跟蹤審計總結報告篇1
關鍵詞：重大突發(fā)公共事件；全過程跟蹤審計；大數據
一、引言
近年來，中國重大突發(fā)公共事件頻頻發(fā)生，2003年非典、2008年特大雪災、2008年汶川大地震、2010年玉樹地震、2020年爆發(fā)新型冠狀病毒。國家審計作為公共危機管理的重要組成部分，理應承擔監(jiān)督公共財政資金使用與維護社會捐款捐物公平分配秩序的重大責任。2020年1月，在武漢爆發(fā)新型冠狀病毒并迅速擴散至全國。緊接著全國25個省區(qū)市先后啟動重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級響應。國家審計署隨即也采取了行動，2月7日印發(fā)了《關于做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控財政資金和捐贈款物審計監(jiān)督工作的通知》，要求各級審計部門針對疫情防控款物的籌集、撥付、使用、管理情況進行實時跟蹤，及時將審計中關注的問題予以反饋，幫助和促進有關單位做好疫情防控款物的募集、接收、登記、撥付、劃轉、使用及管理等工作，確保防疫款物收支真實完整、管理可控有序、使用合法合規(guī)，切實發(fā)揮審計監(jiān)督作用。但在跟蹤審計過程中仍然存在著許多問題。大數據技術為解決突發(fā)事件跟蹤審計提供了新思路，相較于傳統(tǒng)審計方法，大數據技術在數據采集、分析、共享方面具有較大的優(yōu)勢。但大數據與國家審計相結合在中國仍處于探索階段，在處理重大突發(fā)公共事件中的應用更是少之甚少。本文基于國家審計目標，通過構建大數據審計系統(tǒng)，完善跟蹤審計流程，以此突破重大突發(fā)公共事件跟蹤審計的局限性。
二、重大突發(fā)公共事件跟蹤審計相關概念
（一）重大突發(fā)性公共事件的概念
重大突發(fā)公共事件是指突然發(fā)生的事情可能會對社會公眾造成危害，需要政府及時采取應急措施。Farazmand（2001）認為突發(fā)公共事件一般具有緊急性、高度不確定性、社會影響性、非程序性決策等基本特征。突發(fā)性公共事件通常遵循一個特定的生命周期，每一個級別的突發(fā)公共事件都有發(fā)生、發(fā)展和減緩的階段，需要采取不同的應急措施（Coombs，1999），因此國家審計在不同階段也應采取不同的應急措施。
（二）重大突發(fā)公共事件跟蹤審計主要內容
當重大突發(fā)性公共事件發(fā)生時，社會各界會紛紛通過捐款捐物表達愛心，國家也會投入大量的救災資金。對救災物資和資金的規(guī)范使用是廣大民眾高度關注的問題。國家審計在重大突發(fā)公共事件處置和救助過程中，實施全過程跟蹤審計。對救災開始、物資儲備調運階段和物資發(fā)放使用階段實施審計，監(jiān)督數額巨大的防控和救災資金信息是否真實、捐款捐物能否得到合法合規(guī)使用、相關制度是否完善，對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行監(jiān)督整改。具體審計主要內容見表1：
（三）重大突發(fā)重大突發(fā)事件跟蹤審計方法
由于重大突發(fā)性公共事件的突發(fā)性、公共性、破壞性等特點，所以要求突發(fā)公共事件審計具有及時性，各級審計機關合作及時展開全過程審計，對責任主體履行責任的全過程進行監(jiān)督。因此，要求審計部門需將審計關口前移、提前介入、全方位、全過程進行跟蹤審計。審計部門要根據跟蹤審計項目的需要，簡化常規(guī)審計流程，提高跟蹤審計的效率。在審計過程中，獲取審計證據不能過于依賴常規(guī)審計方法，要根據突發(fā)公共事件的實際情況進行靈活變通。
三、大數據背景下重大突發(fā)公共事件跟蹤審計發(fā)展優(yōu)勢
隨著信息技術和云計算的快速發(fā)展，大數據應用成為審計領域的熱點話題。大數據最主要的特征體現(xiàn)在大量的數據需要強大的數據處理平臺；廣泛的數據來源，決定了大數據的多樣性；多數平臺可以做到對大數據進行實時分析，速度更快更高效；對于大量的數據，利用分析技術，可以發(fā)現(xiàn)新規(guī)律與新知識。面對這樣的機遇，現(xiàn)代審計也頗受影響。大數據技術為審計帶來的影響改變了審計人員的工作方式與思維模式，為審計工作帶來了諸多便捷。
（一）審計數據來源更加多樣
傳統(tǒng)審計想要獲取審計證據，局限于對會計賬簿、原始憑證、注冊會計師獲取的函證、書面說明等等結構化數據，但在大數據時代，審計人員不僅可以獲得傳統(tǒng)的結構化數據，也可以包括圖片、文本、音頻、視頻等非結構化數據。傳統(tǒng)審計中，審計人員較多依靠因果分析得出審計結論，這就會造成在跟蹤審計中審計人員無法在短時間內分析出審計對象的直接、簡接原因，但通過結構化數據與非結構化數據結合進行相關性分析，可以更加全面客觀地評價政府在處置重大突發(fā)公共事件的情況。
（二）審計取證技術更加多元
傳統(tǒng)的跟蹤審計一方面需要大量的人力物力，對被審計對象實施詢問、觀察、重新計算、分析等，從而獲取審計證據；另一方面，數據大多分散，受到技術限制而在大數據時代，除了原有的審計方法外，審計人員可以利用Python獲取需要的數據、遙感3S技術獲取地理信息，最后再利用Oracle、ODBC技術等進行數據分析?？梢匀?、直觀地了解政府處置重大突發(fā)公共事件的情況。
（三）審計工作效率大大提高
以往的傳統(tǒng)審計因為成本與時間的限制，不可能對所有的樣本進行檢查核實，只能采取審計抽樣的方式進行審計，最后用小樣本推斷得出總體的結論。選擇這樣的審計方式可能會影響審計人員對總體現(xiàn)象的評價，作出與事實相反的錯誤判斷，提高了審計風險。大數據時代審計人員可以利用計算機技術對所有有用的信息進行搜集、分析，從而得出準確的審計結論，不僅速度得到了提升，審計質量也大大提高。大數據技術的發(fā)展，前期研發(fā)投入成本高，但后期應用之后，會大幅降低人力物力，審計效率也得到逐步提升。
四、大數據背景下重大突發(fā)公共事件跟蹤審計存在問題
2008年審計署發(fā)布《2008年至2012年審計工作規(guī)劃》，其中提出了全過程跟蹤審計。這一方式廣泛應用于處理重大突發(fā)性公共事件。全過程跟蹤審計不同于常規(guī)審計，在實踐中它打破了常規(guī)審計的思維方式、工作程序以及審計標準。常規(guī)審計通常是事后進行審計，對被審計單位財務報表進行審計；而跟蹤審計通常是融合了事前審計、事中審計以及事后審計三個過程。但是以往以及此次國家審計實施的重大突發(fā)事件跟蹤審計案例中，如汶川地震跟蹤審計、玉樹地震跟蹤審計、新冠疫情跟蹤審計等等，仍然存在諸多問題。
（一）組織建設不完善
中國在預防與應急準備階段缺少針對性較強、實踐性較高的事前審計預案構思與審計平臺建立，沒有做到防患于未然，且當重大突發(fā)公共事件發(fā)生時，常規(guī)的審計組織結構無法滿足重大突發(fā)公共事件跟蹤審計的有效開展。審計署不能及時成立專案小組并啟動預案，提前介入，對政府處置突發(fā)事件時籌集、撥付、分配資金不能實時實施監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)有苗頭、有傾向性的問題不能及時得到解決。因此相對于常規(guī)審計來說，跟蹤審計范圍更加廣泛，任務更加繁重。面對如此繁重的工作任務、以及需提前介入及時解決問題，審計署與各級力量需要在較短的時間內臨時組建專業(yè)的審計隊伍，所以常常會出現(xiàn)審計人員調配不當、工作分配及管理混亂等現(xiàn)象，從而造成了審計效率低下，審計人員專業(yè)性不強。
（二）審計方法創(chuàng)新不足
重大突發(fā)性事件發(fā)生時，受災群眾以及政府都需要大量資金以及救災物資，但是使用資金和救災物資時申報手續(xù)繁雜，這時，很多被審計單位會先批準資金或救援物資使用再申報形成原始憑證。此時就會出現(xiàn)使用資金和物資與原始憑證不能對應，使得對被審計單位審計證據獲取困難與分析程序實施困難，同時會耗費大量的人力物力，增加了審計成本。在審計過程中還存在著過于依賴常規(guī)審計方法的問題，因為審計范圍廣，需要審計人員對資金使用、撥付以及政府機關分配資金等每一個環(huán)節(jié)都要進行審計，項目復雜且龐大，常常會出現(xiàn)信息溝通不暢或者信息不對稱，對救濟物資的有效管理造成了影響。
（三）信息披露不具時效性
在此次新冠疫情爆發(fā)以來，多省市都啟動了重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級響應，影響范圍廣泛，人民群眾對此十分關注，甚至全球都在關注中國政府處置疫情的能力。審計署及時下達全過程跟蹤審計的通知，最終出具審計報告并公之于眾。通過審計報告，信息使用者能清楚知曉政府在處置重大突發(fā)性公共事件時的決策能力以及資金撥付、使用、物資分配的具體情況，甚至通過審計報告可以控制輿論導向。因此，審計報告必須及時且準確。但是，在實踐中事后審計往往涉及信息披露時效性差等難點痛點，從而影響了政府的公信力。
五、大數據背景下重大突發(fā)公共事件跟蹤審計的建議
（一）組建高效應急隊伍
當重大突發(fā)公共事件發(fā)生時，面對審計關口前移，實施全過程跟蹤審計需要各級審計部門積極配合，應當立即組織人員展開審計工作。而臨時組建跟蹤審計隊伍會造成人員調配不當，且隊伍成員磨合時間長，降低了審計效率。針對這樣的情況，在經歷了多次重大突發(fā)性事件跟蹤審計后，國家審計部門根據經驗總結應當組建備用應急隊伍。對于跟蹤審計出現(xiàn)的人力資源管理混亂現(xiàn)象，可利用大數據技術構建平臺，將各大審計機關審計人員信息錄入系統(tǒng)，按照他（她）們的專長進行編碼與績效評價考核，對參與過重大突發(fā)公共事件跟蹤審計的有經驗人員進行特殊標記，以期實現(xiàn)審計工作的高效性。當重大突發(fā)公共事件發(fā)生時，系統(tǒng)內及時匹配最優(yōu)審計人員，針對實際情況選擇專業(yè)實力較強，且經驗豐富的人員組建項目組（見圖1）。
（二）構建數據處理系統(tǒng)
在實際審計過程中，對于被審計單位審計證據獲取與分析程序實施困難、審計成本高昂等問題。應當靈活變通，針對審計證據獲取困難的情況，審計部門可以聯(lián)合其他部門共同構建數據處理系統(tǒng)（見圖2），專門用來在發(fā)生重大突發(fā)公共事件時使用。對于被審計單位審批資金使用情況，可以通過數據系統(tǒng)完成，加速審批進度。審批完畢，可迅速提交審計部門審核，同時也可以解決審計人員不能到達現(xiàn)場的問題。在運用數據處理系統(tǒng)時，還可以根據數據類型選擇不同數據處理軟件進行采集、分類，再通過預處理篩選出有用的數據，最后再進行建模分析，與此同時，大數據審計平臺的建立可以大大提高審計效率，減少人力物力投入。
（三）信信息披露實時可視化
對常規(guī)審計來說，需要的審計時間長，出具的審計報告也會變長，這嚴重影響審計報告的及時性與利用率，可能會損害相關者的利益。對于重大突發(fā)公共事件跟蹤審計出具的審計報告，民眾作為重大突發(fā)公共事件的相關利益者，需要時刻關注政府是否認真履行責任，這對審計報告的及時性提出了要求。針對跟蹤審計信息披露時效性差的問題，數據分析時，可以運用Tableau、Neo4j圖數據庫等技術讓分析結果簡單易懂，同時利用實質性分析、職業(yè)判斷、預測分析對被審計單位進行監(jiān)督與評價（見圖3）。民眾可以對政府機關實時監(jiān)督，對審計人員反映的問題應當立即建議相關部門進行整改，最后出具審計報告，提高信息披露的時效性。
跟蹤審計總結報告篇2
關鍵詞：高校，大型基建項目；全過程跟蹤審計
高校為帶動地方經濟的發(fā)展和促進經濟轉型已成為全社會的共識。近幾年來，高校在地方政府的支持下，也為自己通過擴大辦學規(guī)模以謀求長遠發(fā)展和提高學校綜合實力贏得機會，而資金相對不足常常成為制約高校發(fā)展的瓶頸。由于高校的相對獨立性，許多基建項目的審計仍停留在事后竣工結算審計的方式上，往往不能達到審計監(jiān)督的效果，因此，合理控制工程造價，充分發(fā)揮建設資金投資效益，已成為高校管理者的共識。大型工程建設項目的審計方式――全過程跟蹤審計，其必要性和作用不言而喻。根據筆者多年來從事高?；椖扛檶徲嫻ぷ鞯膶嵺`，提出工程項目建設過程中各主要環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計工作的工作重點，旨在為探索高校大型工程建設項目跟蹤審計規(guī)范化工作程序提供基礎資料。
對全過程跟蹤審計工作而言，工程項目建設過程主要環(huán)節(jié)為投資決策階段、初步設計階段和設計階段、建設實施施工和竣工結算決算階段。每一個項目的各個階段，都直接影響整個工程成本，每個主要階段，都須進行跟蹤審計。
一、建設項目決策階段工程跟蹤審計
項目投資決策是投資行動的依據，正確的項目投資行動來源于正確的項目投資決策。反過來正確的投資預算是項目投資的保證。由于高校建設的特點，大型基建項目的不連貫性，存在經驗、能力等方面的不足，而且大型基建項目跨越的時間長，不確定性增加。所以大型工程建設項目引入專業(yè)公司的跟蹤審計，能在投資決策階段較科學地、全面的、預測性地估算投資，從資金上保證項目順利進行。
項目投資決策階段全過程審計的工作重點在于：評估校區(qū)規(guī)劃水平、建筑風格形式對投資的影響；評估宏觀的經濟形勢和發(fā)展對投資的影響，行業(yè)尤其是建筑行業(yè)形勢和發(fā)展對投資的影響；評估經濟政策、物價水平和趨勢、勞動力供應與趨勢對投資的影響；依據建設項目可行性研究方案編制或審核項目投資估算，并按需作出相應的調整；出具編制審核報告。
二、初步設計階段和施工圖設計階段工程跟蹤審計
對工程造價影響最大的階段，是約占一個工程項目總建設周期1/4的初步設計階段和施工圖設計階段階段。在初步設計階段，影響工程造價的可能性為75%-95%；至施工圖設計結束，影響工程造價的可能性為35%-75%。所以對初步設計和施工圖設計的跟蹤審計尤其重要。
（一）初步設計的跟蹤審計工作重點
高校大型基建項目設計費用一般按建筑造價為基數收取設計服務費，所以設計單位從自身利益出發(fā)，往往高估初步設計概算。而初步設計概算一旦被批準，則成為設計的依據，所以必須對初步設計概算進行仔細的審計。
審計內容包括以下幾方面：是否按設計任務書要求進行設計，主要是對建筑面積、容積等指標的審計；對分部分項目的計量估算是否正確，對套用定額和分部分項單位審核；用價值原理對設計的材料，特別是飾面材料、設備、管線材料的檔次審計，提出可替代品；是否存在不應計入基建概算項目，和漏計基建概算項目。對各費及費率的合理性及規(guī)范性審計，及是否存在不應計入費用，和漏計費用；編制價格、費率、利率、匯率等確定靜態(tài)投資和編制期到竣工時的動態(tài)投資兩部分，為校方提供合理節(jié)省費用的建議；完成修正概算文件，出具編制或審核報告。
（二）施工圖設計跟蹤審計工作重點
由于項目高校內外部論證、與相關政府部門溝通聯(lián)絡審批、及施工圖設計耗時較長，施工圖設計的跟蹤審計可在工程量清單編制及清單審核中進行。
施工圖設計的跟蹤審計工作重點為：復核招標單位的編制的工程量清單分部分項是否存在漏項或重復計入；對分部分項的特征描述是否恰當；審核分部分項計量的是否正確等；審核施工圖設計的詳盡性否達到施工工藝的要求；審核評估施工圖明確設計甩項項目對以后招標、施工的影響；對材料、設備品牌選擇和價格確定恰當性審查；對少量材料、設備暫定價格的審查；對明確業(yè)主供應材料方式方法合法性及可行性的審查；根據批準項目概算，對單體項目預算是否超概算審計，做出調整，并留有余地；出具編制或審核報告；確定投標報價的最低價與最高價。完成招標控制價文件；協(xié)助招標人做好招標答疑和核對工作；審核招標文件。
三、建設項目施工實施階段工程跟蹤審計工作重點
在施工實施階段跟蹤審計是重要一環(huán)，是科學地組織建設，正確處理工程造價和工期、工程質量的辯證統(tǒng)一關系，提高工程建設的綜合經濟效益體現(xiàn)。力求做到在保證工程質量和工期的同時，保證造價控制在預期目標內。
施工階段造跟蹤審計的基本工作：施工總承包投標文件審查、合同的審核；施工總承包單位出具的工程清單調整審核，并出具審核報告；制定造價控制的實施流程，對承包人報送的工程預算進行審核，確定造價控制目標；根據施工承包合同、進度計劃,編制用款計劃書；參與現(xiàn)場監(jiān)理會議及與造價控制有關的工程會議；負責對承包人報送的每月(期)完成進度款月報表進行審核，并提出當月(期)付款建議書；承發(fā)包方提出索賠時，憑據合同和有關法律、法規(guī)，提供咨詢意見；協(xié)助業(yè)主及時審核因設計變更、現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費用，相應調整造價控制目標，并向業(yè)主提供造價控制動態(tài)分析報告；核定分階段完工的分部工程結算；會同業(yè)主辦理工程竣工結算，提供完整的結算報告及各項費用匯總表；提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務；完成學校交待的其他相關工作。
四、建設項目結算階段、竣工決算階段跟蹤審計工作重點
竣工驗收是建筑項目施工實施過程的階段性程序，是全面考核建設工作，檢查設計、工程質量是否符合要求，審查投資使用是否合理的重要環(huán)節(jié)，是高校投資成果轉入使用的局部性標志。按項目建設程序，竣工驗收后即進入竣工結算。
（一）高校大型建設項目竣工結算跟蹤審計工作重點
高校大型建設項目竣工結算是對某個單體工程的竣工結算，是根據國家有關法律、法規(guī)和標準規(guī)范的規(guī)定，按照合同約定的造價確定條款，即合同價、合同價款調整內容以及索賠和現(xiàn)場簽證等事項編制確定單體工程最終造價。
建設項目竣工結算階段工程跟蹤審計主要工作有：根據工程合同相應的建設工程法律、法規(guī)、標準規(guī)范與工程計價依據、招投標文件、施工圖紙、現(xiàn)場發(fā)生的各項有效證明審核工程造價；現(xiàn)場踏勘、計量復核；工程量、工程要素價格及各類項目費用進行審核確定；編制工程結算審核報告。
（二）高校大型建設項目竣工決算跟蹤審計工作重點
建設項目竣工決算是建筑項目建設全過程的最后一個程序，是全面考核建設工作是否符合要求主要內容之一，它是出具反映基本建設工程的建設時間、投資情況、工程概預算執(zhí)行情況、建設成果和財務狀況的總結性文件。
建設項目竣工決算階段工程跟蹤審計工作重點為：計算完成整個建設項目所需的費用包括建安工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資等費用。出具反映基本建設工程的建設時間、投資情況、工程概預算執(zhí)行情況、建設成果和財務狀況的總結性文件。
五、結語
跟蹤審計總結報告篇3
[關鍵詞]公共工程；跟蹤審計；效益性；特征
公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨審計項目的進程不斷地對工程的經濟活動進行審計，及時反饋審計情況，促進改進工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計方式。筆者認為，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內容的審計方式。
一、公共工程跟蹤審計的審計時間和職能具有效益性特征
公共工程跟蹤審計主要包括以下審計程序，這些審計程序普遍體現(xiàn)了事前、事中審計和現(xiàn)場審計的特點，體現(xiàn)了審計的建設性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的效益審計特征：
（一）確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據的是所在地區(qū)國家公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續(xù)審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計建設性職能作用的合理安排。
（二）編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實施方案是依據對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關工程核算管理制度等；審計方案的內容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運行中的增收節(jié)支途徑。與根據公共工程竣工結算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別。
（三）實施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項目施工現(xiàn)場設立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關的方案認證、設計變更等會議；審計組成員不定期深入到施工現(xiàn)場，掌握工程的進程、變化情況；對設計施工方案的合理性進行評價；對隱蔽工程進行必要的抽查（隨時做到心中有數）；對變更工程、額外工程以及有關材料設備采購進行審核把關；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計，把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審完。與此同時審計人員跟隨著工程進度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工，審計基本結束，歸檔基本到位。另外，每次審計都安排對上次審計處理意見落實情況的后續(xù)檢查。這些都體現(xiàn)出了履行建設性職能的特征。
在竣工決算審計模式下，審計組總的是在項目竣工后，坐在“家”里審計被審計單位報送來的竣工決算資料，因而無法發(fā)現(xiàn)許多只有在現(xiàn)場跟蹤審計才能發(fā)現(xiàn)的問題（尤其是效益問題），也無法取得只有現(xiàn)場審計才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。
（四）審計處理。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發(fā)現(xiàn)的問題（主要是效益性問題，也包括合規(guī)性問題），及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結報告，促進問題的及時糾正，具有顯著的建設性特點。
對分期進行的工程項目造價審計，在每次審計結束后還需及時出具《工程項目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結束后出具《公共工程審計結果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據以調整工程結算，并與建設單位結算資金往來。
審計報告采用詳式報告形式，內容包括一般審計概況、審計發(fā)現(xiàn)的情況和問題，審計確定的工程造價和投資總額，審計意見和建議等。在跟蹤審計模式下，有關審計核減的工程款一般都在平時經協(xié)商后得到了處理，即在分期支付工程款時已作了扣減。因此一般不需要再制發(fā)審計決定。這些做法都具有顯著的效益審計特征，與事后竣工決算審計時采用制發(fā)審計決定進行強制性處理的做法明顯不同。
二、公共工程跟蹤審計的審計目的、成果、依據及方法具有效益審計特征
（一）審計目的。公共工程跟蹤審計是以效益為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點亡羊補牢的作用，而不能真正實現(xiàn)促進提高經濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下，才能及時發(fā)現(xiàn)項目建設中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正，防微杜漸，真正起到促進提高經濟效益的作用。
（二）審計成果及依據。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據主要是有關規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進工程設計、施工、管理等方面的，屬于財務方面的很少。建議的內容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應，其使用的審計依據除了有關規(guī)范性條文外，還有許多與評價經濟效益相關的標準，包括根據項目特點臨時確定的標準。例如：百分比，定額、預算、計劃，經濟指標（包括行業(yè)平均指標，全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進指標），盈虧平衡點，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經濟效益相關的標準，大多缺乏強制性，有的還要與被審計單位或有關部門共同協(xié)商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現(xiàn)了鮮明的效益審計特征。
（三）審計方法。開展公共工程跟蹤審計，在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規(guī)審計方法時，除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外，還要經常使用分析性復合、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運用與審計內容、目標相關的其他審計方法，包括：（1）價格確定方法，主要用于對建筑項目的材料、設備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢價、提供證據、限價、測算等方法。（2）項目評估方法，包括財務評價法和國民經濟評價法。財務評價法又包括年財務凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內含報酬率等。（3）經濟預測方法，用于對公共工程效益預測數據復算、驗證等。
三、公共工程跟蹤審計的各項審計內容具有效益性特征
（一）與經濟性相關
公共工程的經濟性審計包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質量兩個方面，其中主要是節(jié)約工程成本。
跟蹤審計中的絕大多數審計內容都與減少工程成本和提高工程質量有關。包括：（1）公共工程審批程序審計。該項審計可防止“三邊”工程上馬，促進減少損失浪費和工程成本；有助于控制決策過程中的問題，提高工程質量。（2）項目可行性研究報告審計。該項審計直接關系到工程項目的成本效益；有助于促進提高公共工程的技術可行性。（3）設計概算審計。該項審計直接關系到工程造價、總投資的控制；有助于促進合理選用材料、設備，提高項目質量。（4）初步設計、施工圖設計審計。該項審計關系到建筑物的經濟合理性，影響到清單計價和工程成本的確定，有助于促進在設計環(huán)節(jié)把好質量關。（5）拆遷審計。該項審計直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標投標審計。該項審計直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，達到提高質量的目的。（7）工程量清單編制審計。該項審計關系到工程量清單確定的準確性，進而影響工程造價的確定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯項、漏項以至影響到工程質量。（8）前期財務審計。該項審計直接影響前期工程成本。（9）內部控制制度審計。該項審計有利于促進設計、建設、施工、監(jiān)理等單位通過加強內部控制來控制成本、防止損失浪費，提高工程質量。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計。該項審計有助于嚴格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進控制工程成本；該項審計包括了對工程質量的審計內容，也有利于促進提高工程質量。（11）工程物資采購審計。該項審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質、劣質材料及設備以至影響到工程質量。（12）物資核算、管理審計。該項審計有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。（13）待攤投資審計。該項審計有助于直接控制投資成本。（14）基建收入審計。該項審計有助于防止公共工程收益流失。（15）監(jiān)理履職情況審計。該項審計有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責的行使來控制工程成本，控制工程質量。（16）公共工程（分期）投資支出審計。該項審計可以直接控制投資支出。（17）概算執(zhí)行情況審計。該項審計可以直接控制投資支出；該項審計包括了對設計變更、調整合理性的審計，也有助于防止因設計變更、調整的盲目性而影響工程質量。（18）工程量清單決算審計。該項審計有助于控制總造價。（19）結余資金、尾工工程和交付資產審計。該項審計有助于控制造價，防止資產流失；也有助于控制交付資產的質量。（20）公共工程總投資審計。該項審計有助于控制公共工程總投資。
（二）與效率性相關
上述與減少工程成本有關的審計內容中，有許多項目也與提高效率性相關，包括：（1）公共工程審批程序審計，有助于減少決策過程中的失誤，促進提高效率。（2）項目可行性研究報告審計，有助于促進提高項目經濟上的合理性。（3）設計概算審計，有助于促進合理選用材料、設備，提高資金使用效率。（4）初步設計和施工圖設計審計，有助于促進在設計環(huán)節(jié)將建筑設計技術與控制投資有效結合，提高效率。（6）工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，來促進提高效率。（7）工程量清單編制審計，可以防止清單出現(xiàn)錯項、漏項，避免工程爭議、減少索賠損失。（9）內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監(jiān)理等單位通過加強內部控制來控制成本、質量，提高效率。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計，有助于通過對工程量清單內、外工程結算、措施費、索賠事項的審計，促進提高工程效率。（11）工程物資采購審計，可以促進采購到質優(yōu)價廉的材料、設備，從而提高采購效率。（15）監(jiān)理履職情況審計，旨在通過監(jiān)理職責的行使來控制投資支出。
（三）與效果性相關
上述與減少工程成本相關的審計內容，有些項目同樣與效果性相關，包括：（1）公共工程審批程序審計，有利于公共工程決策、立項的科學、有效，從根本上防止項目失敗。（2）項目可行性研究報告審計，有利于促進公共工程的經濟合理性和技術可行性，防止立項失誤。（3）設計概算審計，包括概算編制審計和概算執(zhí)行審計，涉及到公共工程效果依據的確定和考核評價。（4）初步設計和施工圖設計審計，有利于促進將工程質量、建設周期、投資控制和經濟效果有機結合，防止立項失誤。（6）工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者來承建工程，從根本上防止出現(xiàn)“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。（9）內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強質量控制，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計，包括對工程質量的審計，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物資采購審計，能夠避免購入低質、劣質材料、設備，防止“豆腐渣”工程。（15）監(jiān)理履職情況審計，旨在通過監(jiān)理職責的行使來控制質量，防止“豆腐渣”工程。
另外，公共工程跟蹤審計中的環(huán)境審計、宏觀事項審計，均直接關系到公共工程的效果問題。項目搞好了但破壞了環(huán)境或者項目本身不錯但影響了宏觀效益都是影響項目效果的問題。公共工程跟蹤審計中的公共工程投資效果審計，則是直接對公共工程效果進行的考核和評價，自然與效果性更加密切相關。
以上是為了行文的方便，就公共工程跟蹤審計與效益性的三個重要方面即經濟性、效率性、效果性的關系所作的闡述。實際上公共工程跟蹤審計的各項內容對公共工程的效益性影響大都是全方位的、綜合性的，對此應有清晰的認識。
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跟蹤審計總結報告篇4
關鍵詞 審計 人力資源 模式
伴隨著政府投資項目審計的不斷成長，審計的環(huán)境在變，社會對審計工作的期望也在變。對政府投資項目實現(xiàn)審計監(jiān)督“全覆蓋”既是社會公平正義的基本要求，也是社會各界對審計工作寄予的厚望。如何在現(xiàn)有的審計人力資源條件下，探索建立科學合理的政府投資項目審計管理大格局，實現(xiàn)政府投資項目審計“全覆蓋”，既是順應時展的客觀需要，也是推進政府投資項目審計轉型的內在要求，具有十分重要的現(xiàn)實意義。
一、建立分類管理審計模式，構建政府投資項目審計大格局
所謂政府投資項目審計大格局，就是將所有政府投資項目實行集中統(tǒng)一管理，分類確定審計重點和內容，確保審計監(jiān)督不留“盲區(qū)”的一種科學合理審計管理運行機制。這種機制的建立，除了審計機關內生創(chuàng)造外，還必須充分依賴外部環(huán)境建設。
1.搭建政府投資項目信息管理平臺。全面掌控政府投資項目各種信息，是實現(xiàn)政府投資項目審計“全覆蓋”的基本條件。政府投資項目多、分布廣、管理部門多，涉及城市基礎設施建設、水利基礎設施建設、交通基礎設施建設、教育基礎設施建設、電力基礎設施建設和農業(yè)綜合開發(fā)、土地整理、城鎮(zhèn)保障性安居工程等不同領域，項目建設的一些基本信息零散的分布在各部門。同時一些項目計劃都是由上級業(yè)務主管部門直接下達下級業(yè)務主管部門的，即使是一個地方的發(fā)改部門也未必完全知曉的所在地區(qū)所有項目審批情況，那么一個地方的審計機關更談不上對所有項目實施審計監(jiān)督。因此各級審計機關必須積極尋求地方發(fā)改、財政和有關部門的支持，對這些項目信息進行有效地整合，建立健全政府投資項目數據庫，全面掌握政府投資項目計劃審批、投資規(guī)模、資金評審、開竣工時間等信息，做到為我所用，切實為強化政府投資項目審計管理提供條件。
2.完善政府投資項目審計法制環(huán)境。制度安排和法律保障是審計機關在政府投資項目審計領域充分發(fā)揮作用的重要保證。《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》雖然明確了國家審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目審計監(jiān)督權，但是工程結算審計結果能不能作為工程價款的結算依據卻沒有規(guī)定，在實踐中存在與其他法律適用的沖突問題， 審計結果對施工單位難以有約束力，致使政府投資項目審計監(jiān)督處于比較尷尬的位置。如果以中介機構審計結果作為結算依據，國家審計機關審計核減的工程款又往往難以追回。同時，建設主管部門要求備案的工程結算審計報告必須是中介機構的，如果不能很好的進行銜接就會出現(xiàn)重復審計的問題。如何從制度上保障審計機關投資審計的法律地位問題，對于政府投資項目審計作用的發(fā)揮具有十分重要的意義。如果試圖通過修訂審計法，以解決政府投資項目審計法律保障問題，是需要一個漫長的時間周期的。最快捷的辦法就是通過地方“小立法”或行政授權方式規(guī)避審計風險，切實將“工程結算審計結果作為建設雙方工程價款結算依據”作為強制性條款納入工程合同管理，以防審計風險，同時做好各部門間的銜接。
3.構建分類管理、分類審計管理模式?？茖W的審計管理模式是實現(xiàn)政府投資項目審計“全覆蓋”重要措施之一。但是在現(xiàn)有審計資源配備情況下，要求審計機關對所有政府投資項目的計劃執(zhí)行、工程管理、工程質量、財務管理、工程造價組織全面審計是不現(xiàn)實的。如何做到既全面審計，又突出審計重點，就必須探索建立分類管理分類審計組織模式。所謂分類管理分類審計就是將政府投資項目劃分成不同類型，分類確定審計重點和內容。一是納入年度審計項目計劃管理的項目。包括上級審計機關年度統(tǒng)一組織審計項目、上級機關年度授權審計項目和本級納入年度審計項目管理計劃的項目。重點是管理審計，內容包括項目計劃管理、工程建設管理、工程質量管理、工程財務管理、工程結算管理。主要目標是揭露查處管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和經濟案件線索，著力從制度上機制上規(guī)范政府投資建設領域管理；二類是受托經濟責任審計對象任期內組織建設的工程項目。這類項目在強化項目計劃管理、工程建設管理、工程質量管理、工程財務管理、工程造價結算管理審計同時，重點圍繞加強領導干部權力的制約和監(jiān)督，突出政府投資項目決策、執(zhí)行、效果等關鍵環(huán)節(jié)，充分關注項目建設績效，揭露發(fā)現(xiàn)經濟案件犯罪線索，查處因決策失誤造成的重大損失浪費等腐敗問題；三類是剩余的其他項目，只審項目計劃管理、工程建設管理和工程結算管理情況，不審工程財務管理和其他事項，如果發(fā)現(xiàn)有重大違紀違規(guī)問題再在轉入全面審計，從而優(yōu)化審計人力資源配置。
二、拓展跟蹤審計監(jiān)督方式，前移政府投資項目審計關口
拓展審計監(jiān)督方式是實現(xiàn)政府投資項目“全過程”審計監(jiān)督的重要手段。從目前的情況看，絕大部分政府投資項目審計往往是一種事后審計，而影響項目計劃執(zhí)行、工程質量、工程結算、工程績效的諸多因素早在審計前就已經形成。當事后審計開始時，工程已竣工驗收，相關設計變更和隱蔽工程將難再現(xiàn)，許多施工過程已無法看到，當后期結算中遇到爭議時，很難在現(xiàn)場觀察取證，因此必須調整審計監(jiān)督方式，前移審計監(jiān)督關口，實施政府投資項目跟蹤審計。如果對所有政府投資項目實施全過程跟蹤監(jiān)督，審計機關人力資源將不堪壓力；僅對部分重點項目或某個項目的重點環(huán)節(jié)、重點部位進行跟蹤監(jiān)督審計，往往又會出現(xiàn)監(jiān)督缺位和監(jiān)督“盲區(qū)”，因此必須切實解決好跟什么、怎么跟的問題，以期實現(xiàn)跟蹤審計監(jiān)督目的。
1.政府投資項目跟蹤審計職責和目標的定位。一方面審計機關作為監(jiān)督者，不是建設項目法人，在跟蹤審計中，應把握好監(jiān)督者的角色定位和跟蹤審計的介入深度，不能偏離審計監(jiān)督職責，不能既當“裁判員”，又當“運動員”，更不應直接參與和干涉項目建設相關的管理工作，切實做到履責不缺位、監(jiān)督不越位，依法獨立的開展各項審計工作。另一方面跟蹤審計是政府投資項目眾多監(jiān)督方式中的一種，不是萬能的。根據國家審計署《政府投資項目審計規(guī)定》的要求，審計機關主要是對政府重大投資項目以及涉及公共利益和民生的城市基礎設施、保障性住房、學校、醫(yī)院等工程的重點部位、重點環(huán)節(jié)實施跟蹤審計。因此，在確定政府投資項目跟蹤審計對象時必須有所選擇，應定位于重點項目、重點環(huán)節(jié)。同時，跟蹤審計的最大優(yōu)勢在于其建設性作用和及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正的“免疫系統(tǒng)”功能。跟蹤審計的時效性，決定了政府投資項目跟蹤審計不應以追求審減額多少為目標，而應將審計目標定位在及時發(fā)現(xiàn)問題、提出建設性意見和建議、督促整改問題上。如果最終的審計報告反映問題較多，或在其他檢查中發(fā)現(xiàn)其存在較多的管理問題，那么這個項目的跟蹤審計就是失敗的。
2.政府投資項目跟蹤審計模式的選擇。政府投資項目類別、性質、金額不同，社會的關注度就不同，在政府投資項目跟蹤審計模式選擇上應根據項目的不同而有所區(qū)別。如果胡子眉毛一把抓，其結果只能是事倍功半。一是重點項目全過程跟蹤審計。對投資額巨大、社會關注度高和地方黨委政府交辦的重點項目，要從項目計劃審批、招投標管理、合同管理、工程管理、工程監(jiān)理、工程質量、工程財務、工程結算等各個方面進行全方位、全過程審計監(jiān)督。及時收集掌握設計變更、隱蔽工程驗收簽證、設備材料采購等資料；二是對于有關部門提請進行跟蹤監(jiān)督的項目，重點對影響工程質量、工程財務、工程結算的關鍵環(huán)節(jié)，如材料供貨、設備采購、設計變更、隱蔽工程驗收等重點環(huán)節(jié)、重點部位進行即時跟進審計和取證；三是對于一般項目跟蹤審計。主要是通過對施工合同、設計變更、隱蔽工程驗收簽證等與項目建設有關的資料實行備案管理的方式進行審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有疑問的地方及時組織力量進行跟進。
3.政府投資項目跟蹤審計結果的運用。跟蹤審計是政府投資項目審計模式的創(chuàng)新，不同于一般的審計方式，具有持續(xù)性特點。一個跟蹤審計項目只出一份審計報告很難體現(xiàn)其跟蹤審計時效性特點，保證其建設性作用的發(fā)揮。各階段、各環(huán)節(jié)的工作，通過什么樣的載體和形式進行報告和反映，也是一個值得研究的問題。一是建立跟蹤審計建議函制度。跟蹤審計就是通過提前介入，及時發(fā)現(xiàn)項目建設管理過程存在中的問題，督促整改問題。如果僅僅通過最終的審計報告對問題進行反映，一些問題就得不到及時有效的糾正和整改，所以跟蹤審計應該充分利用審計建議書的靈活性對審計發(fā)現(xiàn)的問題即時進行報告和反映，便于項目建設單位和有關各方采納和整改。二是實行跟蹤階段性審計報告制度。根據相關要求，跨年度跟蹤審計項目應當納入年度審計項目計劃，并根據跟蹤審計工作方案制定年度審計實施方案，同時出具書面審計報告，反映審計查明的問題和整改情況及跟蹤審計工作開展情況和取得的效果。三是完善跟蹤審計整改制度。跟蹤審計的目的就是及時發(fā)現(xiàn)問題、督促整改問題，將問題控制在萌芽狀態(tài)。無論是審計建議函和階段性審計報告，還是綜合性審計報告反映的問題，項目建設單位和有關部門都應將審計意見和建議采納情況、審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，及時向審計機關進行反饋，充分發(fā)揮政府投資項目審計建設性作用和“免疫系統(tǒng)”功能。四是要完善綜合型審計報告的內容。對于審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行系統(tǒng)報告。
三、強化審計信息化建設，提升政府投資項目審計工作水平
審計信息化建設是實現(xiàn)政府投資項目審計“全覆蓋”主要支撐。劉家義審計長說過，中國審計的根本出路在于信息化，政府投資項目審計也不例外。如果拘泥傳統(tǒng)的手工審計方式，就會失去審計資格。打造數字化審計管理平臺，全面提升政府投資項目審計質量和管理水平勢在必行。
1.工程造價計量軟件推廣使用。工程計量軟件主要是指按照國家及地方政府有關部門頒布的建筑工程計價依據（比如預算定額等）為標準，開發(fā)的工程造價計算匯總軟件。包括工程量計算軟件和輔助造價計算軟件兩個部分。市面上的“三維”算量軟件大部分是基于AutoCAD平臺的工程量計算軟件，審計人員只要將工程的竣工CAD圖導入軟件或按照工程竣工圖紙自己在軟件中繪制成圖，利用軟件自動報表分析統(tǒng)計功能，就可以自動計算出該工程各部分的工程量。特別是對一些形狀不規(guī)則的實體工程或結構復雜的工程，采用“三維”算量軟件計算工程量，減少了不必要的爭論和理解上的偏差。同時“三維”算量軟件可以對各構件獨立分析，可以清楚知道每個部分的工程量，且附帶有詳細的計算公式，讓人一目了然，不僅效率高，而且精確。 “三維”算量軟件還可以提供多種輸出報表，自動進行換算，工程量的計算結果數據格式開放，可方便導入各類計價軟件中。工程計量軟件的使用不但提高了工程量的計算速度和工效，而且也增強了計算的準確性。
2.現(xiàn)場勘測數字技術的裝備應用。政府投資項目工程結算審計需要掌握項目建設原始地理情況，否則就很難精確計算出項目建設真實工程量，也就無法準確確認項目建設的工程造價。因此，必須充分利用現(xiàn)場勘測數字技術的裝備準確鎖定項目建設原始地理情況。目前，全球定位技術的應用已經迅速滲透到工程測量領域，特別是GPS-RTK現(xiàn)代測繪技術的應用，大大提高了測量的周期和精度，在測繪行業(yè)發(fā)揮的作用越來越大。包括工程概況的掃描與固定、平面控制測量、碎部地形測量、水深測量都要比人工測量精準的多。有的全球定位系統(tǒng)還留有國產北斗系統(tǒng)的接口，使用起來也非常便捷。同時，全站儀是經緯儀的電子化、自動化，不光可以測距離，還可以測坐標和高程，遠比傳統(tǒng)的測距儀、測高儀功能要全面的多。為確保政府投資項目審計工作質量，審計機關應轉變觀念，投入一定的財力裝備審計工作必須的現(xiàn)場勘測數字化設備，切實提高政府投資項目審計數字化 水平。
跟蹤審計總結報告篇5
（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義
高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規(guī)和相關規(guī)定，運用現(xiàn)代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業(yè)務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設項目的規(guī)范管理、提升績效和預防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。
1.有利于規(guī)范管理
高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統(tǒng)的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環(huán)節(jié)，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設項目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。
2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重
對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規(guī)性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。
3.有利于預防腐敗造成高?；I域
腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監(jiān)理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。
（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點
根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。
1．投資立項階段關鍵控制點
（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規(guī)，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規(guī)模、建設功能是否符合學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學科發(fā)展規(guī)劃和校園建設總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。
2．勘察設計階段關鍵控制點
（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現(xiàn)行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。
3．施工準備階段關鍵控制點
（1）審查招標文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。
4．施工實施階段關鍵控制點
（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規(guī)定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現(xiàn)象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。
5．竣工驗收階段關鍵控制點
（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規(guī)費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規(guī)定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序
根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規(guī)程序，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。
1．審計準備
（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規(guī)定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。
2．審計實施
（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業(yè)務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業(yè)務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業(yè)務活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業(yè)務活動審計完成后，建設管理部門應當在規(guī)定的工作時間內，將相關業(yè)務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。
3．審計終結
（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。
二、提升運行效果的對策
（一）建立健全規(guī)章制度
是提升模式運行效果的基礎為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。
1.建立健全校內跟蹤審計規(guī)章制度
高校應遵循國家有關法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協(xié)調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。
2.建立和完善委托跟蹤審計相關規(guī)章制度
當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實、質量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。
（二）夯實跟蹤審計隊伍
是提升模式運行效果的關鍵高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實踐經驗。
1.加強在職內部審計人員的培養(yǎng)
高校要為在職內審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務培訓，不斷提高內審人員的業(yè)務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調查、咨詢、協(xié)調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰(zhàn)經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業(yè)務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。
2.適當引進
具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優(yōu)化內部審計隊伍的專業(yè)知識結構。
3.聘請社會審計人員或社會審計機構
聘請具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業(yè)績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。
（三）控制委托審計過程
是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。
1.做好關鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計
除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環(huán)節(jié)。
2.加強對委托跟蹤審計的復核
檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。
3.明確跟蹤審計的角色定位
高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。
4.提高委托跟蹤審計的時間效率
高校建設項目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。
（四）科學評價審計成果
是提升模式運行效果的動力行為學理論認為，業(yè)績計量指標不但能夠衡量經營活動的結果，而且不同的業(yè)績評價類型會對組織人員的行為產生不同的影響，以至于對業(yè)績產生影響。考核審計成果的指標，會對審計工作的成果與發(fā)展產生影響。因此，必須根據跟蹤審計的特點，建立一套科學的高校建設項目全過程跟蹤審計績效考核評價辦法，引導與促進其沿著正確的方向前進。高校建設項目全過程跟蹤審計成果應進行多方位、多層次的評價，將量化考核和案例考核相結合。量化考核是通過數量、金額指標反映和評價審計成果，如設計概算、工程量清單、招標控制價、聯(lián)系單等審核中的核減數、核增數及有效控制造價金額；設計方案、施工方案審核中，優(yōu)化方案的次數、促進節(jié)約建設成本金額；設計招標文件、監(jiān)理招標文件、施工招標文件等審核中，提出完善招標文件意見建議條數、防范招標風險次數；勘察設計合同、監(jiān)理合同、施工合同等審核中，提出完善合同意見建議條數、防范合同風險次數；項目變更事項審核中的制止不合理變更次數；工程進度款支付審核中，防范進度款支付風險次數、有效控制進度款支付金額；無價材料詢價比價結果審核中的有效控制造價金額；促進管理方面的審核中，補充執(zhí)行建設程序數、建立健全規(guī)章制度數、審計發(fā)現(xiàn)經濟案件線索數等。另外，審計案例是審計成果的提煉和經驗總結，對指導和促進跟蹤審計工作發(fā)展有著巨大的推動作用。如果一項審計工作能提煉形成典型審計案例，則說明該項審計工作能對同類審計項目起到借鑒作用。因此有必要對審計案例進行考核，并對案例進行評比，獎勵和推廣優(yōu)秀高校建設項目全過程跟蹤審計案例。
跟蹤審計總結報告篇6
關鍵詞：政府投資建設項目；跟蹤審計；思考
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2017年5月25日
一、政府投資建設項目跟蹤審計的內容
政府投資建設項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，對政府投資建設項目跟蹤審計，并不意味著事無巨細，全面跟蹤，而是應找準審計的重點內容、關鍵環(huán)節(jié)。筆者認為應把握好以下幾個環(huán)節(jié)：
（一）對建設項目前期工作的跟蹤審計。建設項目前期審計工作主要包括：建設程序的合法性、完整性；項目投資的經濟性、合理性；前期費用的合規(guī)性、真實性。但在實際工作中，部分政府投資建設項目沒有進行細致的前期準備工作，有的項目缺乏科學的論證和研究，還出現(xiàn)許多邊勘測、邊設計、邊施工的“三邊工程”。因此，前期工作應重點圍繞以下內容進行。一是工程概預算編制情況審計。審核概預算編制方法是否正確，是否達到規(guī)定的編制深度，工程量的計算是否正確，選套的單價是否與定額規(guī)定相符，各種取費是否按規(guī)定的程序和費率計提。審核概預算調整原則、調整系數、增加費用的恰當性。二是建設程序履行情況審計。立項方面：項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評價報告等是否齊全，是否按規(guī)定程序進行審批；建設用地方面：項目選址、建設規(guī)劃、用地許可及土地征用，補償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效；開工準備方面：工程規(guī)劃許可、施工許可、開工報告等是否辦理齊全；招投標方面：勘測、設計、監(jiān)理、施工及材料采購等是否按照規(guī)定程序進行了招標，招標方式是否符合規(guī)定，招投標結果是否合法。三是工程量清單編制審計?，F(xiàn)場踏勘，復核計算工程量，以確定工程量清單的完整性和準確性。審核工程量清單編制是否符合招標文件的要求，暫定項目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。四是前期費用支出情況審計。管理費用的發(fā)生是否真實，是否符合規(guī)定的開支范圍；費用票據是否合規(guī)范；會計核算是否正確；可行性研究費、勘察設計費、咨詢費、招投標費等支出是否符合有關合同、協(xié)議的約定，有無超標準付款的情況。
（二）項目建設實施階段審計。此階段跟蹤審計的主要目的是審核：建設項目招投標是否合法合規(guī)；建設資金是否及時到位、是否合規(guī)使用；合同履行是否依約、全面；價款計量支付是否真實、合法；財務核算是否真實、正確。對工程造價及財務支出中存在的問題及時提出咨詢意見，并適時出具階段性審計結論，督促對存在問題的處理和整改落實，促進工程建設規(guī)范而順利地實施。一是建設項目招投標審計。招投標前準備工作的審計，檢查是否建立、健全招投標的內部控制，看其執(zhí)行是否有效等。招投標文件及招標控制價文件的審計，開標、評標、定標的審計；二是項目資金來源與使用情況審計。建設資金是否按投資計劃及時到位，使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用建設資金等問題，有無損失浪費情況；三是合同履行情況審計。審核工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉包工程；合同變更、增補、轉讓或終止的真實性、合法性。參與工程變更的有關論證會議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內容是否真實，變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎罰和材料差價等問題；四是工程價款計量支付情況審計。審計人員應深入施工現(xiàn)場，對實際完成的工作量進行核定。對隱蔽工程進行質量和數量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程驗收必須有跟蹤審計人員簽字。工程期中量支付時，復核工程進度，計算工程量，并出具審核意見，防止套用建設資金。工程結算最終計量支付時，審查工程結算和工程財務資料，核對材料決算表、工程價款結算是否真實、正確，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領工程款等問題；五是工程價款結算及財務核算情況審計。工程款的結算依據是否齊全，結算方式是否符合規(guī)定。預付的備料款和工程款是否如數進行了抵扣，質量保證金是否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關財務制度正確歸集，不同建設項目之間是否存在費用混淆的情況。列入其他投資和待攤費用的各項支出是否符合設計概算要求和有關規(guī)定，有無不正當超支等問題。設備、材料的采購價款及運輸、保管等費用核算是否準確。
（三）項目建設竣工決算及移交階段審計。此階段跟蹤審計的主要目的是審核：工程竣工決算的真實性、準確性；檢查預算執(zhí)行的真實性、合規(guī)性；審計竣工財務決算情況，揭示項目建設和資金管理中存在的問題，促進建設單位提高項目管理水平，促使建設資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：一是工程竣工決算情況審計。檢查工程結算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項目工程量和綜合單價調整情況。工程量清單調整及決算情況，有關工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據的工程資料是否完整、真實、合法；二是預算執(zhí)行情況審計。審核各次概算的變更是否經過有關部門審批，有無擅自改變建設內容、擴大建設規(guī)模和提高建設標準的問題。核實決算建設成本，確定建設項目超概算的金額，并分析產生的原因；三是竣工財務決算情況審計。審查工程成本核算及賬務處理，是否符合相關財務會計制度的要求。審查待攤投資，計取范圍和標準是否符合有關規(guī)定，有無超出概算控制，其分攤是否合理。核對竣工資料與實物是否一致，審查合同中關于工期、質量等獎勵和處罰條款的實際執(zhí)行情況。對交付使用資產，審查交付使用資產總表、明細表，核實交付的資產是否真實、成本計算是否正確，是否與會計記錄與資產交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財務決算表和說明書編報情況；四是項目投資效益評審。通過對投資概預算與投資完成情況、工程成本及單位生產能力投資的對比分析，評價工程造價和建設費用的高低。測算項目投資回收期、財務凈現(xiàn)值、內部收益率等經濟指標，評價項目建成投產后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析償債還能力，評價建設項目的經濟、社會效益。
二、政府投資建設項目跟蹤審計中存在的問題
目前，政府投資建設項目跟蹤審計作為一個新生事物，缺乏系統(tǒng)、完整的理論體系支持。處在邊實踐、邊探索、邊總結、邊提高、邊發(fā)展、邊完善的過程中，各級審計機關在實踐中還不同程度地存在各種各樣的問題，主要有：
（一）建設項目跟蹤審計的法律、法規(guī)不完善。作為一種全新的審計監(jiān)督模式，現(xiàn)階段缺乏關于全過程跟蹤審計的法律、法規(guī)和相關規(guī)范，審計依據不足，缺乏衡量標準，審計質量難以保證。雖然《中華人民共和國國家審計準則》（審計署8號令），對采取跟蹤審計實施的審計項目，年度審計項目計劃、審計通知書、審計實施方案、發(fā)現(xiàn)問題的處理和出具審計報告等做了基本的規(guī)范性規(guī)定；而具體操作而言，目前尚無可套用的固定模式，還處于探索和完善階段。特別是在一些共性的問題上，實施標準不一，彈性過大、沒有一個統(tǒng)一的做法。跟蹤審計的范圍、內容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏具體的規(guī)范，導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計獨立性、權威性受到挑戰(zhàn)，審計部門有時處于被動的局面，不能確保審計質量，加大了審計風險。
（二）跟蹤審計定位及深度難以把握。在跟蹤審計模式下，審計人T頻繁地介入建設項目各個環(huán)節(jié)，很容易使審計人員偏離監(jiān)督的目標，介入到建設項目單位的具體事務，甚至越俎代庖，大包大攬。例如，在介入深度方面，有的審計人員按建設單位要求幫助編標、計量等，有的審計人員直接在監(jiān)理文件上簽字，介入到建設項目管理的職能中，分不清監(jiān)督與管理的職能，造成審計工作不應有的越位，使監(jiān)督的作用弱化，影響了審計的客觀性，喪失了審計的獨立性。
（三）被審計單位對跟蹤審計認識不到位。跟蹤審計作為一種新的審計方式，在基層審計機關仍處于探索階段，由于跟蹤審計涉及到設計、建設、施工、監(jiān)理等部門，項目施工單位多，加之審計宣傳、措施不到位，有關部門對跟蹤審計的重要性認識不足，對跟蹤審計不理解、不信任、不配合，認為跟蹤審計就是跟蹤監(jiān)視，跟蹤審計就是控制對施工單位的付款，因此，有關單位對需要跟蹤監(jiān)督的關鍵環(huán)節(jié)有意逃避審計監(jiān)督；加之跟蹤審計受法制環(huán)境、社會環(huán)境、工作環(huán)境的影響，給跟蹤審計工作增加了難度。
（四）跟蹤審計隊伍業(yè)務素質不高，審計風險加大。跟蹤審計牽涉面廣、政策性強、技術難度大、專業(yè)性強，對審計人員的綜合能力提出更高的要求。審計機關從事建設項目跟蹤審計人員大多非專業(yè)出身，審計人員心有余而力不足，其專業(yè)技能難以適應跟蹤審計新的要求，綜合素質需進一步提高。與其他審計項目相比，審計風險明顯加大，主要來自跟蹤審計打交道的對象多為施工企業(yè)老板，而且為了追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當利益，使審計人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審計內部復核人員不懂工程技術審計，審計廉政建設及質量控制也存在相當大的風險。
三、對政府投資建設項目跟蹤審計的幾點建議
政府投資建設項目跟蹤審計作為一種全新的審計模式，有效地前移了審計關口，如何在審計中做到既不越位，又有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用，筆者認為應采取以下對策：
（一）加強隊伍建設、合理調配人員是政府投資跟蹤審計快速發(fā)展的重要基礎。審計人員應加強在理論和實踐兩個方面的學習和提高，盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動態(tài)、最先進的知識點的同時，還要多多參與技術難度大、不同性質、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項目，努力成為復合型、實用型人才。由于人才培養(yǎng)具有較長的周期，因此在現(xiàn)有人員條件下，要發(fā)揮最大效益，應合理調配，統(tǒng)籌兼顧。
（二）重視技術裝備建設是政府投資跟蹤審計快速發(fā)展的必要條件。隨著投融資體制、工程造價計價辦法的改革，政府投資跟蹤審計面對的環(huán)境發(fā)生了很大變化。必須借助于先進的技術設備，才能實現(xiàn)政府投資審計的新突破。
（三）加強法制建設是政府投資跟蹤審計快速發(fā)展的重要保障。建立并完善跟蹤審計的制度規(guī)范，對投資項目的審計范圍、審計事項、審計效力和重點項目的全過程審計制度作出規(guī)定，完善政府投資審計法律地位。
跟蹤審計總結報告篇7
審計監(jiān)督是憲法和《審計法》規(guī)定的一項重要制度。加強審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，是充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能、維護財政經濟秩序、保障國民經濟和社會健康發(fā)展、促進依法行政、加強廉政建設的重要環(huán)節(jié)。各級政府、各部門和各單位要從堅持依法行政、建設法治政府的高度提高認識，將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作列入重要議事日程，加強領導，采取有效措施，支持審計機關依法獨立行使審計監(jiān)督職能，加強督促檢查，促進審計發(fā)現(xiàn)問題的有效解決，促進經濟發(fā)展方式轉變和科學發(fā)展目標實現(xiàn)。在具體操作層面，應進一步明確審計機關和審計組的具體責任，即審計機關對審結項目整改檢查負總責，法規(guī)處、辦公室作為職能部門，具體指導和督促各審計組監(jiān)督檢查被審計單位整改落實情況，適時開展審計整改回訪工作。各審計組對審結項目整改檢查負直接責任，具體負責各自審結項目的整改檢查和結果反饋工作，并向審計機關提交被審計單位整改報告、相關證明材料和審計組整改檢查工作報告。具體實施由法規(guī)科、辦公室牽頭，有關業(yè)務科室參加，組織審計整改實地回訪工作，全面了解審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況，審計建議采納情況，掌握第一手資料，聽取被審計單位和有關部門對審計整改工作的意見和建議。對被審計單位整改不力、未落實審計整改情況的，審計部門要限時督辦其認真整改、落實，業(yè)務科室要就審計整改跟蹤檢查的開展情況，及時提交給審計機關進行對比分析，檢查被審計單位是否整改到位。
建立和完善政府領導、部門負責、審計機關督促、各有關方面協(xié)調配合的整改工作機制。依法接受審計的單位應按照《審計法》和《審計法實施條例》的規(guī)定，認真落實審計機關依法作出的審計決定，認真采納審計建議，在規(guī)定的時間內向審計機關報告執(zhí)行審計決定的情況。各有關部門要就整改情況向當地人民政府報告，并向審計機關反饋。在審計機關匯總各部門整改情況的基礎上，代表本級人民政府依法就本級預算執(zhí)行和其他財政收支審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況向本級人大常委會作出報告；制定審計整改跟蹤檢查制度，按年度編制整改跟蹤計劃，確定組織形式、檢查內容和實施程序等。年初根據上年審結項目的報告、決定報出時間，初步列明項目整改時限表，制定年度審計整改跟蹤檢查計劃。根據審計發(fā)現(xiàn)問題和審計建議類型，確定重點項目進行實地回訪跟蹤檢查，其他項目采取報送檢查方式，開展全面的整改檢查工作。及時總結分析審計整改工作，建立審計整改內部通報制度、強化審計整改考核力度。
一是及時總結分析審計整改工作情況。反映整改取得成效，查找整改工作問題和難點，分析原因，提出改進整改工作的有效建議。
二是建立內部審計整改工作通報制度。限定整改跟蹤檢查完成時限，對各審計組整改跟蹤檢查開展情況進行通報。對于被審計單位提出異議、保留意見、不予答復、不予整改的問題，責成相關審計組查證核實。經核實，屬于被審計單位責任的，將責令其限期整改，逾期仍不整改的，申請人民法院強制執(zhí)行，建議有關主管機關、單位對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予處分；因審計查證不實等原因，導致審計決定存在重要錯誤事項的，將及時予以糾正，并追究相關審計組和審計人員責任。
三是強化審計整改績效考核力度。進一步細化審計整改考核打分標準，明確審計組提交審計整改報告時限，提交整改報告不及時的審計組、審計整改發(fā)現(xiàn)重大審計瑕疵的審計組不得分。
審計組在審計
跟蹤審計總結報告篇8
針對這種情況，我們嘗試了對交通建設項目實施全過程實時的跟蹤審計。這里所說的跟蹤審計不是一般的意義上的全過程審計（開工前財務收支審計、建設期間的財務收支審計和竣工決算審計），也不是指對審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或審計組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設單位、監(jiān)理單位、施工單位所進行的工程建設（施工預算、施工組織、現(xiàn)場施工、工程計量、工程計價、工程變更和變更單價、工程結算、財務收支等）全過程進行實時的跟蹤審計監(jiān)督。
一、 跟蹤審計試點情況
我們先后對長潭高速公路路面改造工程、株洲航電樞紐工程、長沙霞
凝港二期工程等項目進行了跟蹤審計試點，其中長潭高速公路路面改造工程已審計完畢，其余的跟蹤審計項目仍在進行過程中?，F(xiàn)將長潭高速公路路面改造工程跟蹤審計的情況介紹如下：
湖南省長沙至湘潭高速公路為京珠高速公路的一段，起于長沙市區(qū)東北牛角沖互通，止于湘潭馬家河，主線全長44.76公里，為雙向四車道，設計行車速度120km/h，路基寬度27.5m，路面寬度24m，路面類型為水泥砼路面。該路始建于1994年7月，1996年12月建成通車。
長潭高速公路通車以后交通流量很快就超過了原設計的流量，且大噸位車輛快速速增長，貨運車輛普遍嚴重超載，導致道路病害嚴重，由此引起行車速度降低、通行能力下降、交通事故發(fā)生率增加，以及養(yǎng)護成本上升。對此，我廳經組織專家論證和報經省政府批準，決定對長潭高速公路路面進行改造，并委托社會審計組織對該項目的工程結算進行了跟蹤審計試點。
長潭高速公路路面改造工程結算跟蹤審計的范圍為瀝青路面加鋪、路基防護、橋涵加固、路面防排水處理、交通工程、舊路處治、附屬工程等。該路面改造工程結算（建安部份）最終核定為350，337，620元，通過對工程施工預算、工程變更、計量支付和工程結算全過程跟蹤審計，共核減40，350，645元。具體分步審核結果如下：
1、施工階段預算審核：
該工程的幾個主要合同（1、2、3、4標）價格都是通過招標確定的，審計是工程已開工近2個月時才進場，因此，只對后續(xù)工程預算進行了審核，預算合計送審金額11，063，108元，審定金額為9，572，008元，核減金額1，491，101元。
2、 施工階段變更令審核：
該項目變更令合計送審金額100，094，605元，審定金額為65，773，864元，核減金額34，320，742元。
3、 施工階段計量支付及結算審核：
該項目計量支付及結算合計送審金額354，876，422元，審定金額為350，337，620元，核減金額4，538，802元。其中：
① 建安工程計量支付合計送審金額352，941，047元，審定金額348，461，165元，核減金額4，479，882元。
② 交通維護工程計量支付合計送審金額1，935，375元，審定金額為1，876，455元，核減金額58，920元。
在該項目跟蹤審計中，我們將管理審計的運用到項目管理中。審
計組對該項目實施過程中計劃工程預算成本、已完工程預算成本、已完工程實際成本三大關鍵指標實行動態(tài)控制，及時分析、預測出現(xiàn)預算超支和計劃滯后的情況，從而加強了建設項目事前預測評價和事中控制。特別應該指出的是，審計過程中，我們督促建設單位建立了一套嚴格的計量支付程序，堅持先審計后付款和“一支筆”制度。具體來說就是審計組對每一個隱蔽工程和每一道工序都要會同建設單位、監(jiān)理到現(xiàn)場進行檢查驗收，對每筆計量支付和變更工程的單價和數量都要實行嚴格審查，從而確保了工程成本的合法、真實和準確，有效地控制了工程投資。
該項目概算總投資為42216萬元，竣工決算反映的工程造價為378，054，670.69元，節(jié)約投資44，105，329.31元。
該項目計劃工期為一年，2003年5月29日開工，2003年11月29日恢復通車，2003年12月28日完成掃尾工程，實際工期7個月，比計劃工期提前5個月竣工。工程質量經湖南省交通建設質量監(jiān)督站檢驗評定為“優(yōu)良工程”。
從實施的效果來看，這次跟蹤審計比普通的事后審計具有明鮮的優(yōu)越性。審計組通過現(xiàn)場的實時監(jiān)督和對計量相關資料的嚴格審查，確保了工程計量和計價的合法性、真實性和準確性，特別是有效地防止了隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等的發(fā)生，大大提高了工程審計的質量，并充分發(fā)揮了審計監(jiān)督在控制工程造價，促進工程建設管理和廉政建設等方面的作用。
長潭高速公路的跟蹤審計的經驗，得到了廳領導的充分肯定，李安廳長指示，今后所有在建或新建的重點建設工程都要實行跟蹤審計。為此，我們制定了《湖南省交通建設項目跟蹤審計實施辦法》等一系列制度，使交通建設項目跟蹤審計制度成為一種長效機制。
二、 主要作法和經驗
（一）領導重視與支持是搞好跟蹤審計的重要前提
跟蹤審計是一種全新的審計，對此，建設、監(jiān)理、施工等單位一開始都多少感到有些迷感和不解，會提出種種理由拒絕、阻擾審計工作。有的提出交通部合同范本中沒有審計簽字程序，有的提出概算中沒有審計費預算，還有的認為會工程進度等等。長潭高速公路改造工程跟蹤審計進點時就遇到過上述類似問題。為此，我廳分管工程建設的詹新華副廳長在一次現(xiàn)場辦公會議上明確指示，開展跟蹤審計是廳黨組的決定，是加強造價控制的新舉措，各方面必須積極配合。正是由于廳黨組和主管廳領導強有力的支持，該項審計試點工作終得以順利開展。
（二）加強審計前培訓和宣教，提高全體工程建設者的認識是搞好跟蹤審計的重要保證
跟蹤審計工作是一項新生事物，建設單位、監(jiān)理、承包商都不熟悉。因此，在對某項目進行跟蹤審計之前，有必要組織各參建單位的負責人和相關部門的工作人員進行培訓，講解培訓主要是《審計法》關于國家建設項目審計的規(guī)定、《國家建設項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設項目審計實施辦法》（交審發(fā)〔2000〕64號）和《關于加強交通建設項目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)〔2001〕62號）等，上述這些法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過培訓和宣講，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設單位、監(jiān)理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。長潭高速公路改造工程跟蹤審計就是很好的證明。
至于審計費用問題，雖然交通部交公路發(fā)[1996]612號文發(fā)布《公路基本建設工程概算、預算編制辦法》中沒有明確審計費這一項目內容，但在國家財政部關于基本建設財務管理的規(guī)定中，待攤投資允許開支“審計費用”，按物價部門的收費政策，高速公路投資較大，審計基數和核減額也會較大。因此，我們認為，就是按物價部門現(xiàn)行的標準計算審計費，也可以滿足社會審計組織完成跟蹤審計任務的。而對于業(yè)主來說，支付的審計費相對于節(jié)約工程造價來說是完全合算和必要的。
（三）實行審計項目招標制度，是確保審計質量的重要措施
在行政審計人員普遍較少的情況下，為了做好跟蹤審計工作，更多的時候是要借助社會審計組織的力量。如何選擇好的審計隊伍，確保其依法依規(guī)、公正廉潔地實施審計同樣成為搞好這項工作的重要環(huán)節(jié)和課題。為此，我們制定了《湖南省交通審計項目招標投標管理辦法》和《湖南省交通審計項目評標專家和評標專家?guī)旃芾頃盒修k法》，把工程審計招標的起點定為概算超過1億元或審計費估算價超20萬元的審計項目。通過招標選定社會審計組織，由出資人（代表國家出資的單位）委托其實施跟蹤審計。
為規(guī)范審計行為，加強審計本身的監(jiān)督，我們在招標文件和合同中明確，社會審計組織審計人員泄露秘密、以權謀私、玩忽職守、徇私舞弊等，損害出資人利益，影響工程造價和質量，委托單位應將情況通報其行業(yè)管理協(xié)會和資質資信登記部門，并列入“黑名單”通報全省交通系統(tǒng)，情節(jié)嚴重構成犯罪的，可提請司法機關依法追究刑事責任。凡列入“黑名單”的社會審計組織五年內不得進入我省交通系統(tǒng)從事審計業(yè)務。同時規(guī)定，社會審計組織對簽署的鑒定意見和提交的審計報告必須承擔審計責任。審計結果與國家審計等監(jiān)督機關復核結果存在差異時，社會審計組織應無條件出面作解釋工作。如果因社會審計組織的過失而造成的損失，社會審計組織應依法予以賠償。
（四）跟蹤審計有所為、有所不為是順利完成任務的重要手段
審計工作的深度、廣度、時間直接牽涉到審計成本的大小，這也是必須綜合考慮的。如果面面俱到，則審計成本較大，審計力量也恐不及。因此，在審計合同（協(xié)議）書中，應明確跟蹤審計工作的范圍、重點和時間安排。從我們實施的情況來看，路面表層以下的隱蔽工程和變更工程應是審計工作的重點，每個施工現(xiàn)場應派兩人以上的審計人員全過程實時跟蹤，而路面表層以上的可視工程次之，可只在計量時進行審計。審計組不必參加質量驗收工作，但要查閱質量檢驗資料，只對合格和合格以上的工程進行計量。也不參加工程招投標，但可以審查標底、評標報告等有關資料，對招投標的過程和結果的合法性、有效性有權發(fā)表意見。
（五）做好審計結果溝通和協(xié)調工作，是按好跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)
在跟蹤審計工作的實施過程中，不可避免地會出現(xiàn)一些審計組與建設單位、監(jiān)理方、施工承包商之間的不同意見，若協(xié)調不好，就工作。
我們的做法是，由出資人單位（審計委托單位）負責監(jiān)督、指導和協(xié)調跟蹤審計工作。對于建設單位、監(jiān)理方、施工承包商之間協(xié)商不成的一般，由出資人單位（審計委托單位）審計部門負責人負責協(xié)調，重大問題和涉及宏觀管理方面的問題由出資人單位（審計委托單位）主管領導召集審計、工程管理、計劃、財務等部門開會解決。
（六）建立嚴格的審計程序，是搞好跟蹤審計質量的重要保證
跟蹤審計程序非常重要，跟蹤審計應遵循監(jiān)督而不替代管理職責的原則，堅持在建設單位內部管理的基礎上，實施再監(jiān)督。我們開展跟蹤審計是按下列程序進行的：
1、審計組（含審計組，下同）進點前應制定審計方案，明確審計范圍、、方式、程序、審計組人員分工及審計質量控制辦法、并考察施工地點，確定工作駐點。
2、審計組進點后應獨立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備工具，以旁站、巡查、測量、試驗等對工程施工量進行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。
3、凡監(jiān)理處對承包商（供應商）進行計量驗收時，必須通知審計組同往；驗收后，施工單位、監(jiān)理單位、建設單位、審計組四方在驗收單上簽字。
監(jiān)理單位對承包商（供應商）進行質量驗收時，不必通知審計組；審計組只查閱質量檢驗證書，承認合格工程以上等級的計量。
4、審計組收到建設單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應逐項審核，提出核定數量和價款。若申報數量與審計現(xiàn)場驗收記錄不符或計價不準確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。
5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設單位主管領導簽字后交建設單位財務部門辦理資金支付手續(xù)。
6、發(fā)生工程變更設計時，若需新定工程結算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設單位根據審計組審定的單價作為變更工程單價。
7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設內容的單項工程應出具單項工程結算審核報告。建設單位在留足質保金的前提下，根據審核報告辦理工程價款結算。
8、建設中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財務收支情況的審計報告。
9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應出具全部工程建安投資部份的工程結算審核報告和竣工財務決算審計報告。
10、審計簽證單或審計報告在征求被審單位意見時，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應采用書面交換意見的方法進一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應認真研究，認為反饋意見正確的要相應修改審計簽證單或審計報告，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應在附注中說明此事。
11、審計派出（委托）單位根據審計組出具的審計報告下達審計意見。委托單位如發(fā)現(xiàn)審計組出具的審計報告明顯存在不合法、不公正、不完整或報告形式不規(guī)范等問題，應要求其糾正。審計組應認真糾正并對糾正后的審核報告負責。
三、跟蹤審計比一般事后審計的優(yōu)點
（一）跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設項目的審計質量。
（二）由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價。
（三）有利于監(jiān)理工作。試點項目的監(jiān)理單位認為，在現(xiàn)場驗收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領導對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向審計組作較長時間的解釋工作。實行跟蹤審計，工程完、審計也完，有利于監(jiān)理人員及時投入新的工作。
（四）有利于維護競爭有序的交通建設市場。，有的交通建設項目中標價只相當于標底的60-70％，上肯定會要虧本。為什么有的施工單位敢于以低價投標，主要指望并且實際上只有通過工程變更才能賺到錢。這對于其他一些施工明顯是不公平的，所以，在自由競價投標工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅對節(jié)約投資和廉政建設工作大有益處，而且也抑制了低價搶標的現(xiàn)象。
（五）由于事后審計對隱蔽工程結算存在的疑點只能先詢問（質疑）建設單位的相關負責人，建設單位因為已經簽字認可，肯定對自己的行為要作種種解釋和辯護，審計本來是審計施工單位的工程結算變成了與建設單位扯皮，跟蹤審計可避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（六）跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算和變更等影響工
程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。
（七）跟蹤審計是將管理審計、風險管理審計、內部控制審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設項目中，有利于提高交通建設項目的管理水平。
四、目前跟蹤審計面臨的困難
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