稅收制度與管理篇1
論文摘要：稅收管理員制度施行以來，稅收管理員在稅源管理和納稅服務(wù)工作中的作用得以強(qiáng)化，有力地推進(jìn)了依法治稅工作，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進(jìn)一步提升。然而，在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時(shí)，受諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在分類不夠細(xì)化、管理幅度過大、缺乏獎(jiǎng)優(yōu)懲劣機(jī)制等問題。本文結(jié)合對(duì)吉林省國稅局稅收管理員制度執(zhí)行的實(shí)證分析，就進(jìn)一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想和手段做了一些有益的思考。
稅收管理員是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從事稅源管理和納稅服務(wù)的稅收行政執(zhí)法人員。為推進(jìn)依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，自國家稅務(wù)總局2005年起實(shí)施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強(qiáng)化，“淡化責(zé)任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進(jìn)一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時(shí)，由于經(jīng)營形式的多元化、稅源管理日趨復(fù)雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應(yīng)當(dāng)前稅收征管工作，筆者結(jié)合對(duì)吉林省國稅局2008年度稅收征管審計(jì)調(diào)查的有關(guān)情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。
一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問題
(一)稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜
在基層稅務(wù)部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報(bào)催繳、欠稅管理、納稅評(píng)估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報(bào)、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務(wù)稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務(wù)性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點(diǎn)不突出，稅收管理員的主觀能動(dòng)性得不到充分調(diào)動(dòng)，影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績效考核尚缺乏客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員“干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。
(二)結(jié)合稅源特點(diǎn)實(shí)施分類管理不夠深入
在稅源管理工作中，基層稅務(wù)部門的分類管理不夠細(xì)化，沒有很好地結(jié)合轄區(qū)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)存續(xù)時(shí)間和納稅信用等級(jí)等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)施科學(xué)合理的分類管理，部分稅收管理員的經(jīng)驗(yàn)特長、專業(yè)特長沒有得到有效發(fā)揮。特別是對(duì)那些經(jīng)營規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算復(fù)雜、利潤形成隱蔽以及納稅信用等級(jí)較低的企業(yè)，實(shí)施專業(yè)化、有針對(duì)性的重點(diǎn)管理做得還不到位。
(三)管理幅度過大，征稅成本過高
目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務(wù)人員較少，實(shí)施稅收管理員制度必然導(dǎo)致管理幅度過大。如長春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國的征稅成本幾乎是美國的l0倍。要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，則需要增加稅收管理員的數(shù)量，從而增加管理成本，而這顯然與國家實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)的前提相悖。
(四)保姆式管理并未廢除，激勵(lì)機(jī)制尚未建立
稅收管理員擔(dān)負(fù)著對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行日常的納稅管理、催報(bào)催繳、納稅輔導(dǎo)等多項(xiàng)職責(zé)，并且還要對(duì)所管理的事及管戶負(fù)全責(zé)。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現(xiàn)行稅收管理員制度下，沒有設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)優(yōu)懲劣機(jī)制，使稅收管理員制度難以達(dá)到預(yù)期目的。
(五)稅收管理員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)加大
稅收管理員每完成一項(xiàng)工作都要給相關(guān)職能部門和納稅人出具稅務(wù)文書。這種稅務(wù)文書導(dǎo)致稅收管理員要承擔(dān)納稅人管理方面的責(zé)任。假如納稅人在其財(cái)務(wù)、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實(shí)等問題，稅收管理員就有可能承擔(dān)連帶責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能會(huì)有連帶責(zé)任。仔細(xì)分析，問題的癥結(jié)在于稅收管理員制度還是建立在對(duì)企業(yè)直接“管”的基礎(chǔ)上。
二、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想
(一)完善稅收管理員的概念
稅收管理員應(yīng)擴(kuò)大概念的外延和內(nèi)涵，外延方面不僅僅基層稅務(wù)部門的稅務(wù)人員是管理工作員，每一層級(jí)的稅務(wù)人員都是稅收管理員；內(nèi)涵方面不僅是管理，而應(yīng)該是管理與服務(wù)并重，這里的服務(wù)不是一般意義上的服務(wù)，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務(wù)。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)理念，作為一名稅務(wù)人員，每個(gè)人都有采集納稅人涉稅信息的職責(zé)，真正形成稅收管理團(tuán)隊(duì)去應(yīng)對(duì)納稅人群體；讓一些管理能力強(qiáng)的稅務(wù)人員去處理復(fù)雜稅收事項(xiàng)，將無差別的對(duì)納稅人平均管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍?duì)性地加強(qiáng)對(duì)特定的納稅人管理。
(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標(biāo)
明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺(tái)實(shí)行層級(jí)和崗位之間的考核評(píng)價(jià)體系、管事和管戶相結(jié)合的執(zhí)法與服務(wù)并行，形成“全員管理、專業(yè)評(píng)估、重點(diǎn)稽查”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。稅收管理員從層級(jí)上應(yīng)分為總局、省、市、縣、基層五級(jí)；從每個(gè)層級(jí)的崗位分工上應(yīng)細(xì)化為：風(fēng)險(xiǎn)采集、納稅服務(wù)、稅源調(diào)查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。
完善稅收管理員制度的總體目標(biāo)是要建立一種日常管理和專項(xiàng)評(píng)估相結(jié)合、分戶管理和綜合管理相結(jié)合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結(jié)合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項(xiàng)，將重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評(píng)估、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及一些重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)的調(diào)查等交由專職管事人員負(fù)責(zé)。同時(shí)，專職管事人員要將在分析、評(píng)估、重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)調(diào)查中獲取的信息及時(shí)反饋給稅收管理員，由稅收管理員進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結(jié)合日常管理，將發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及時(shí)交給專職管事人員作為分析的依據(jù)。
(三)完善稅收管理員制度的原則
推進(jìn)稅收管理員制度落實(shí)和完善工作，應(yīng)遵循管戶與管事、管理與服務(wù)、屬地與專業(yè)、集體履職與個(gè)人分工相結(jié)合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權(quán)分成若干個(gè)環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個(gè)征管業(yè)務(wù)崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機(jī)制，其核心為權(quán)力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權(quán)力并不等同于弱化責(zé)任，要堅(jiān)持強(qiáng)化稅收管理員的管戶和管事的責(zé)任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現(xiàn)的，哪些是以管事的形式出現(xiàn)的，通過強(qiáng)化責(zé)任，促進(jìn)征管質(zhì)量的提高和稅源管理能力、遵從服務(wù)能力的提高。
由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關(guān)的管戶責(zé)任，必然會(huì)帶來“管戶責(zé)任”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據(jù)，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責(zé)任，這在基層實(shí)際工作過程中也屢次出現(xiàn)。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅(jiān)持規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的原則，對(duì)稅收管理員的工作事項(xiàng)進(jìn)行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，同時(shí)在管戶上采取集體履職和個(gè)人分工相結(jié)合等方式，弱化個(gè)人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
三、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的手段
(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責(zé)
完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責(zé)，明確各自的崗位職責(zé)和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對(duì)象，以特定納稅人的日常涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點(diǎn)事項(xiàng)和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：
1．按事項(xiàng)分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對(duì)象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務(wù)等為主要職責(zé)。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對(duì)象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項(xiàng)作為稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)的主要職責(zé)。管事與管戶結(jié)合制，指納稅人稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)中的日常涉稅事項(xiàng)由管戶的稅收管理員承擔(dān)，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估等專業(yè)涉稅事項(xiàng)由管事的稅收管理員承擔(dān)。
2．按級(jí)別分類。國家稅務(wù)總局級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)特大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；省級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)省級(jí)大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；市級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)市區(qū)重點(diǎn)稅源、五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；縣級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)全縣重點(diǎn)稅源、五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；基層稅收管理員負(fù)責(zé)規(guī)定區(qū)域內(nèi)的稅源監(jiān)控及一般事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
3．按崗位分類。風(fēng)險(xiǎn)采集崗，負(fù)責(zé)日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能而計(jì)算機(jī)又不能自動(dòng)提取該風(fēng)險(xiǎn)信息的情況下，進(jìn)行手工錄入異常信息的內(nèi)容并提交給納稅人所在稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合管理崗審核。風(fēng)險(xiǎn)采集為全員采集，對(duì)一些特殊任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)采集由特定人員采集。納稅服務(wù)崗，負(fù)責(zé)向納稅人進(jìn)行稅收政策解讀及納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理的各種涉稅事項(xiàng)，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調(diào)查崗，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)納稅人的基礎(chǔ)信息的核實(shí)、優(yōu)惠、認(rèn)定信息的核查、一般涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負(fù)責(zé)特定納稅人、特定事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度。稽查監(jiān)督崗，負(fù)責(zé)追補(bǔ)沒有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應(yīng)納稅款，提出稅收管理建議，并對(duì)上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實(shí)施監(jiān)督。
(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備
稅收管理員可按“稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、專業(yè)納稅評(píng)估、大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)對(duì)、中小企業(yè)的行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”等類型配置，也可按行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類型、規(guī)模配置，還可聘請“院校管理學(xué)者、行業(yè)管理大師、標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證專家”或其他有效方式成立管理員專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)。從事稅務(wù)工作的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)為：行政機(jī)關(guān)20％左右，稅收服務(wù)廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調(diào)查核查人員為30％，納稅評(píng)估人員為20％，稅收稽查人員為15％。
(三)逐步建立以流程管理制度為主線的考核機(jī)制
依據(jù)稅收業(yè)務(wù)前后流程形成相互聯(lián)系和相互制約的協(xié)作機(jī)制，以崗位工作量及質(zhì)量完成程度為評(píng)價(jià)主要依據(jù)，并實(shí)時(shí)監(jiān)控其運(yùn)行過程，努力做到過程監(jiān)控，而非事后監(jiān)督，秋后算賬。按照“科學(xué)化、精細(xì)化”管理的要求，明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，規(guī)范崗責(zé)體系，建立合理的考核途徑和科學(xué)的考核指標(biāo)，將征管工作的著力點(diǎn)放到加強(qiáng)征管基礎(chǔ)建設(shè)，加強(qiáng)稅源管理，強(qiáng)化動(dòng)態(tài)控管上來。
稅收制度與管理篇2
一、稅收專管員制度的歷史考察
建國以來，隨著政治經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，我國稅制經(jīng)歷了持續(xù)變革的過程，但稅收專管員制度一直長期、穩(wěn)定地發(fā)揮著積極的作用，為今天推行稅收管理員制度提供了歷史借鑒。
（一）稅收專管員制度產(chǎn)生的背景和意義
稅收專管員制度在我國稅收歷史上早已出現(xiàn)。新
以基層稅收專管員制度為依托。每一次稅制改革，無論是強(qiáng)調(diào)稅收征管權(quán)的集中還是重視稅收征管權(quán)的分散，最終都通過稅收專管員制度得到落實(shí)。稅收專管員制度能夠長盛不衰固然與客觀的歷史條件有關(guān)，但也與它本身的運(yùn)轉(zhuǎn)高效的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)分不開。其中最大的優(yōu)點(diǎn)是對(duì)稅源的管控直接有效。
但是，稅務(wù)專管員制度也有其自身的弱點(diǎn)，突出表現(xiàn)為缺乏有效自我約束機(jī)制。雖然，隨著專管員制度的推行，不少地方都頒布了稅務(wù)專管員紀(jì)律、工作條例和守則，但是這些條例和守則強(qiáng)制力不夠，而且缺乏有效的貫徹落實(shí)機(jī)制，因而不能有效濫用權(quán)力的現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，稅收專管員的自由裁量權(quán)過大的問題引起了爭議。
雖然，稅收專管員制度因缺乏有效的制約機(jī)制落伍，但它遺留下來的稅收分類管理思想和有效的稅源監(jiān)控辦法，以及樸素的稅收經(jīng)濟(jì)思想為今天推行稅收管理員制度提供的寶貴的經(jīng)驗(yàn)。在此種意義上可以說，稅務(wù)專管員制度是稅收管理員制度的前身。
二、稅收管理制度的現(xiàn)狀與前景分析
1978年（特別是1987年）以后，對(duì)外開放和經(jīng)濟(jì)改革對(duì)專管員制度帶來了巨大的沖擊。稅收專管員的權(quán)力制約問題日益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。權(quán)力濫用的現(xiàn)象越來越多地受到批評(píng)，并且被歸咎于制度本身。稅收專管員制度由此一度衰微，取而代之的是以職能劃分為基礎(chǔ)的、保證征、管、查相分離的集中征管模式。
以集中征收為特色的現(xiàn)行征管模式，簡單地說就是以市縣為單位建立辦稅服務(wù)廳，實(shí)行稅收宣傳與咨詢、稅務(wù)登記、票證發(fā)票、納稅申報(bào)、稅款入庫、資料存儲(chǔ)等一條龍作業(yè)與服務(wù)，實(shí)現(xiàn)集中征收，在此基礎(chǔ)上調(diào)整基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)變職能，規(guī)范稅收征管業(yè)務(wù)流程。
應(yīng)該說，現(xiàn)行征管模式較好地防止了專管員管戶時(shí)的執(zhí)法不嚴(yán)、為稅不廉、責(zé)任不清等可能出現(xiàn)的問題。集中管理也便利了信息化技術(shù)在稅收征管工作中的運(yùn)用，大大提高了管理的效率，在一定程度上降低了稅收的成本，改善了稅收服務(wù)。但是，隨著實(shí)踐的發(fā)展，它固有的一些弱點(diǎn)也逐漸暴露出來。
首先，“重管事，輕管戶”，稅源不清。集中管理模式實(shí)現(xiàn)了由“管戶制”向“管事制”的轉(zhuǎn)變，將重點(diǎn)放在集中征收和重點(diǎn)稽查上。稅源管理的職能雖然落實(shí)在管理部門，各地也相應(yīng)成立了各類管理機(jī)構(gòu)，但由于始終處于變動(dòng)磨合的狀態(tài)，未達(dá)到統(tǒng)一和規(guī)范，稅源管理的職能嚴(yán)重“缺位”，管戶與管事相脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程，征收人員在辦稅服務(wù)廳只是就表審表，就票審票，不能自動(dòng)收集納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變動(dòng)情況，對(duì)未申報(bào)、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動(dòng)稅源的管理更是鞭長莫及。稅源管理也由過去的專管員下廠了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況變成了遠(yuǎn)離企業(yè)、坐看報(bào)表的靜態(tài)管理方式，大戶管不細(xì)、小戶漏管多，對(duì)稅源控管力度明顯減弱，“疏于管理、責(zé)任淡化”的問題凸現(xiàn)。
其次，體制僵化，被動(dòng)管理，應(yīng)變能力差。隨著時(shí)間的推移，集中管理的模式表現(xiàn)出了難以克服的制度惰性，跟不上征管改革的要求。特別是隨著工商注冊等制度的改革，一些必要的稅源信息來源減少了。以前與工商部門協(xié)作，可以從工商部門獲知納稅人的經(jīng)營范圍和應(yīng)稅稅種。當(dāng)前隨著工商部門的工作改革，納稅人有了更大的自由經(jīng)營權(quán)，這就增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行有效稅源監(jiān)控的難度。
再次，偏重計(jì)劃管理，基層管理稅源的積極性受挫。在許多地方，稅收計(jì)劃的完成情況是考核基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要指標(biāo)。稅基較窄，稅率相對(duì)較高的現(xiàn)實(shí)情況下，少數(shù)納稅大戶對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)能否完成任務(wù)起決定性作用，因而吸引了稅務(wù)機(jī)關(guān)主要的注意力。在許多情況下，基層稅務(wù)組織并不需要清楚了解轄區(qū)的全部稅源情況，就能夠完成上級(jí)制定的計(jì)劃收入任務(wù)。
以上種種問題造成了稅收工作的停滯不前，突出地表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人的戶數(shù)不清，缺少與納稅人的有效聯(lián)系方式，對(duì)那些個(gè)體流動(dòng)業(yè)戶、專業(yè)市場經(jīng)營者、新興行業(yè)經(jīng)營者，更顯得鞭長莫及，使之成為漏管、漏征戶。二是對(duì)納稅人的從業(yè)內(nèi)容和和生產(chǎn)經(jīng)營狀況不了解或了解不清，造成征稅對(duì)象不清。三是對(duì)納稅人的稅源底子、稅收潛力不清，心中無數(shù)。稅收任務(wù)緊了，就反復(fù)對(duì)納稅人檢查。四是對(duì)納稅人申報(bào)情況不清，造成部分納稅人申報(bào)納稅質(zhì)量不高，不申報(bào)、不按期申報(bào)和虛假申報(bào)的問題比較嚴(yán)重。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)地位的進(jìn)一步確立，稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益重要。從公共管理的角度看，稅收管理工作既要為國聚財(cái)，還要為納稅人服務(wù)，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)?，F(xiàn)有“征、管、查”三權(quán)分離的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，和近似“足不出戶”的管理辦法，既增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，（不同的稅種要重復(fù)申報(bào)），也使稅務(wù)機(jī)關(guān)遠(yuǎn)離了稅源。而稅源的管理狀況，決定稅收管理職能的發(fā)揮程度。當(dāng)前的稅源管理問題和稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織現(xiàn)狀表明，我們必須探索一種既不同于稅務(wù)專管員制度和“重管事、輕管戶”的辦法，又要吸收兩者優(yōu)勢的新的稅收管理制度。這就是稅收管理員制度。
三、稅收管理員制度的優(yōu)點(diǎn)
當(dāng)前，全國很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)都在試行稅收管理員
制度。根據(jù)北京市地方稅務(wù)局文件，稅收管理員是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)分片（行業(yè)）管理稅源的工作人員。稅收管理員制度是保證稅收管理員實(shí)現(xiàn)有效的分片管理，使稅收管理達(dá)到“管理到戶、責(zé)任到人、人戶對(duì)應(yīng)”目標(biāo)的相關(guān)規(guī)章和管理體系。稅收管理員制度在實(shí)踐中表現(xiàn)出了一些特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)。
1、借鑒稅收專管員的經(jīng)驗(yàn)，調(diào)動(dòng)了稅務(wù)人員稅源管理的積極性和能動(dòng)性。
稅務(wù)專管制度之所以能夠長期發(fā)揮積極的作用，在很大程度上是因?yàn)樗{(diào)動(dòng)了稅務(wù)管理人員的工作能動(dòng)性和責(zé)任感。長期以來，稅務(wù)戰(zhàn)線上出現(xiàn)許多優(yōu)秀工作者的典型。他們既沒有完備的法律法規(guī)保障，也沒有先進(jìn)高效的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支撐，仍然實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅源的較為有效的管理。其中的經(jīng)驗(yàn)，最重要的就是稅源管理責(zé)任明確，稅務(wù)人員的工作積極性被調(diào)動(dòng)起來。這一點(diǎn)，正是稅收管理員制度著重借鑒和引進(jìn)的。
當(dāng)前的實(shí)踐表明，完備的法律體系和先進(jìn)的技術(shù)手段不但不能自發(fā)調(diào)動(dòng)人的積極性，相反會(huì)使人產(chǎn)生盲目的依賴。我國的許多透漏稅現(xiàn)象，既不是因?yàn)榉傻娜毕?，也不是由于技術(shù)落后，而是稅務(wù)人員的積極性不夠，對(duì)計(jì)算機(jī)和報(bào)表信息過于依賴致使工作出現(xiàn)了漏洞造成的。要從根本上改變透漏稅的局面，就要充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員工作的積極性和主觀能動(dòng)性。借助專管的辦法，稅收管理員制度能使稅收管理人員的責(zé)任與納稅人一一對(duì)應(yīng)，推動(dòng)稅收管理員對(duì)稅源的積極管理，采集全面的、動(dòng)態(tài)的一手稅源資料，減少了稅源漏管的可能性。
2、吸取集中征收的教訓(xùn)，利用信息化網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)“管事”與“管戶”相結(jié)合，提高工作效率和行政效力，改善稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系。
稅收管理工作既要重視管理的效率，這一點(diǎn)主要借助于現(xiàn)代化信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)；也要重視管理的有效性或質(zhì)量，這一點(diǎn)從根本上要有準(zhǔn)確的稅源信息來保障。
集中征收的辦法在理論上是要調(diào)動(dòng)納稅人的自覺納稅意識(shí)，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)“管戶”的壓力，使之集中精力“管事”，提高征管工作效率。由于種種原因，實(shí)踐的結(jié)果并不理想。雖然就票審票、就表審表的辦法確實(shí)提高了工作效率（efficiency），但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的有效性(effectiveness)令人懷疑。納稅人提供的原始數(shù)據(jù)是有效管理的起點(diǎn)。在現(xiàn)實(shí)中，大量的納稅人或者有意（偷漏稅）、或者無意（缺少相關(guān)知識(shí)和技能）提供了扭曲的涉稅信息。這些信息一旦被計(jì)算機(jī)系統(tǒng)采用，就會(huì)得出錯(cuò)誤的信息處理結(jié)果。計(jì)算機(jī)信息平臺(tái)的使用，加劇了錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的影響。結(jié)果是數(shù)據(jù)處理的效率越高，稅收預(yù)測和計(jì)劃的盲目性越大，管理的有效性就越差。
稅收管理員制度借助于現(xiàn)代化手段，建立起了涵蓋廣泛、反應(yīng)靈敏的動(dòng)態(tài)的稅源管理體系。它是與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅源管理制度，把管戶與管事有效結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)管理的效率和有效性并重。一方面，稅收管理員按照規(guī)定與納稅人保持制度化的聯(lián)系，提供專業(yè)的納稅服務(wù)和指導(dǎo)，幫助納稅人及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)納稅，保證稅務(wù)管理工作的高效率。另一方面，通過稅收管理員的實(shí)地調(diào)查報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握稅源戶籍、財(cái)務(wù)核算、資金周轉(zhuǎn)和流轉(zhuǎn)額等關(guān)鍵的涉稅信息，從而提供針對(duì)性的、有效的稅收管理，充分發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的作用。
四、需要厘清的兩個(gè)認(rèn)識(shí)
1、稅收管理員制度是稅收專管員制度的翻版。
從兩者稅源管理的內(nèi)容對(duì)比，不難看出收管理員和稅收專管員制度的雷同之處。但是，稅收管理員制度的以下幾個(gè)方面決定了它與稅收專管員制度的本質(zhì)區(qū)別：
信息化背景 稅收專管員的工作主要靠手工完成，實(shí)行粗放式管理，效率較低，且管理質(zhì)量難以保證，比較適合納稅戶數(shù)少，稅制簡單，稅收目標(biāo)單一的情況。在人類社會(huì)邁向信息化的今天，信息化技術(shù)正在改變著稅收管理的方式。一是傳統(tǒng)粗放式的稅收管理體制和方式被信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改造了，大大提高了稅收管理效率，使稅收管理員從大量重復(fù)性的人工操作中解脫出來，使稅源管理和精細(xì)化成為可能。二是利用信息化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)強(qiáng)化了稅收信息采集、處理、存儲(chǔ)和使用，提高稅收執(zhí)法和稅務(wù)行政管理的水平；三是利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使稅收管理方式發(fā)生根本性變革，使國家稅收的職能作用發(fā)揮得更充分，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展進(jìn)步。
法制化背景 稅收專管員所遵循的政策法規(guī)在法律體系中處于較低層次，約束力和穩(wěn)定性都比較差，難以規(guī)范專管員權(quán)力的使用。目前，我國的稅法體系正在完善，新頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》，基本適應(yīng)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，初步建立起一個(gè)以法律、法規(guī)為主體，規(guī)章制度和其他規(guī)范性文件相配套，實(shí)體與程序并重的稅法框架，構(gòu)成對(duì)行政權(quán)力有效制約，支持合法權(quán)力的行使，防止濫用權(quán)力的出現(xiàn)，既解決了稅收工作面臨的一些難題，也有力地支持了新時(shí)期稅收工作的順利開展。在稅收管理員制度下，法律和一系列的制度保障措施已經(jīng)構(gòu)成了對(duì)稅收管理員權(quán)力濫用的屏障，使稅收管理員不致重蹈稅收專管員的覆轍。
經(jīng)濟(jì)市場化背景 所有制結(jié)構(gòu)變化，非公有經(jīng)濟(jì)的位日益重要，而且有發(fā)展的趨勢。經(jīng)濟(jì)成分和經(jīng)濟(jì)利益多樣化是
影響新形勢下稅收工作的一個(gè)重要方面。改革開放以前，我國的經(jīng)濟(jì)成分基本上是單一的公有制經(jīng)濟(jì)，1978年國內(nèi)生產(chǎn)總值中由公有制經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的占99%。稅制比較單一，稅收在納稅人之間不會(huì)引起較大的利益分歧。相應(yīng)地，專管員的稅收工作以實(shí)現(xiàn)“照章納稅”為目標(biāo)，能夠做到“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查”于一身，既裁判，又執(zhí)行。十一屆三中全會(huì)以后，特別是十五大以后，我國所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。非公有制經(jīng)濟(jì)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中增長速度最快的經(jīng)濟(jì)成分。所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整，徹底打破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下單一的公有制格局，形成了國有、集體、個(gè)體、私營、外商等不同經(jīng)濟(jì)成分在市場競爭中共同發(fā)展的局面。目前非公有制經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值中的比重已達(dá)25%。多種所有制經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展，形成了不同的利益群體，對(duì)稅收工作提出了更高的要求?，F(xiàn)在的稅收管理員，不但要掌握相關(guān)的稅收實(shí)體法，對(duì)各個(gè)稅種的征收管理標(biāo)準(zhǔn)有清楚的認(rèn)識(shí)，而且還要按照程序法的要求，約束自身的行政行為，實(shí)現(xiàn)稅收征管程序的正義，以調(diào)節(jié)各方面的利益關(guān)系。同時(shí)，稅源的急劇擴(kuò)大和稅源狀況的復(fù)雜性，是專管員制度下的“單兵作戰(zhàn)”無法勝任的。稅收管理員的管理建立在專業(yè)分工、集中管理、信息化和法制化的基礎(chǔ)上的，它能有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體優(yōu)勢，應(yīng)對(duì)復(fù)雜的稅源情勢。
新征納關(guān)系 稅收專管員時(shí)期的稅款征收在很大程度上是一種強(qiáng)制執(zhí)行的行政行為，稅收任務(wù)以政府的政策和指令性計(jì)劃的方式下達(dá)。稅收管理員制度下的征收卻是一種協(xié)作管理的行為。征納雙方都在法律的范圍內(nèi)履行自身的義務(wù)，合作促成稅法的落實(shí)。因此，納稅人的法制觀念和依法納稅觀念增強(qiáng)了，較好地排除了稅務(wù)人員個(gè)人意志的干擾，重視保護(hù)自身的合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)觀念增強(qiáng)了，以服務(wù)促征管。在稅收管理員制度下，納稅服務(wù)是稅收管理員的重要職責(zé)。
對(duì)比可見，稅收管理員的工作內(nèi)容更加龐雜，目標(biāo)更加明確，工作要求更加細(xì)致，工作手段更加先進(jìn)，而權(quán)力的行使得到制約。面對(duì)新形勢下復(fù)雜的稅源管理要求，傳統(tǒng)的專管員制度是無法滿足需要的。這就表明了稅收管理員制度與稅收專管員制度的區(qū)別。
2、稅收管理員制度能夠一勞永逸地解決當(dāng)前稅收征管中的問題。
需要強(qiáng)調(diào)的是，稅收管理員制度是我國征管工作經(jīng)驗(yàn)繼承和發(fā)展的成果，它不是教條的、僵化的模式，更不是包醫(yī)百病的“良藥”。它本身尚在探索和發(fā)展，需要與實(shí)際相結(jié)合，雖然基本原則一致，但在不同的背景條件下會(huì)有不同的表現(xiàn)形式。所以，建立一個(gè)全新的模型非但不必要，而且不可行。實(shí)際上，任何一個(gè)論證完備的單一模式都很難解決稅源流失問題。對(duì)稅收管理員制度和稅收管理員本身期望過高都是不科學(xué)的。
對(duì)待稅收管理員制度的正確態(tài)度應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下幾點(diǎn):一是堅(jiān)持把稅收管理員制度作為一個(gè)主體目標(biāo)，同時(shí)采取一些行之有效的措施和辦法，為它充實(shí)新的內(nèi)容，輔助它的運(yùn)行，使之得以完善；二是堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，既不能因循守舊，也不能脫離實(shí)際貿(mào)然前進(jìn)，既要借鑒外國經(jīng)臉，也要結(jié)合我國初級(jí)階段和轉(zhuǎn)軌時(shí)期的國情，對(duì)古今中外的征管經(jīng)驗(yàn)，既不能盲目排斥，也不能完全照搬，而應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持洋為中用、古為今用，抽取精華、剔除糟粕，推陳出新；三是堅(jiān)持把是否有利于稅源管理作為檢驗(yàn)具體的稅收管理員制度設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，凡是有利于稅源管理的措施都應(yīng)當(dāng)被吸收利用。
有鑒于此，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際。專管員制度有可資借鑒之處。在專管員制度下，專管員管戶，稅務(wù)人員與稅源直接結(jié)合，對(duì)稅源進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。現(xiàn)行的集中征管模式也有不少優(yōu)點(diǎn)，值得吸收。
【參考資料】
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稅收制度與管理篇3
論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現(xiàn)階段顯現(xiàn)出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺(tái)的背景和稅收管理員制度建設(shè)的現(xiàn)狀，并對(duì)我國稅收管理員制度的完善提出了兒點(diǎn)建議。
2004年7月全國稅收征管工作會(huì)議上提出要加強(qiáng)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化。作為稅收管理精細(xì)化的重要內(nèi)容，稅收管理員這個(gè)概念出現(xiàn)在人們視線。提到稅收管理員大多數(shù)人首先會(huì)想到稅收專管員這個(gè)與之名稱相近，并有著淵源關(guān)系的概念。其實(shí)稅收管理員的前身就是始于20世紀(jì)50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復(fù)過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質(zhì)的不同，已被賦予了新的內(nèi)涵:管事與管戶相結(jié)合，管理與服務(wù)相結(jié)合，權(quán)利與責(zé)任相結(jié)合;變集權(quán)管理為分權(quán)管理，變?nèi)淌焦芾頌榄h(huán)節(jié)式管理，變保姆式服務(wù)為依法服務(wù)。所謂稅收管理員就是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)分片或分業(yè)從事稅源管理，負(fù)有管戶責(zé)任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進(jìn)一步深人的產(chǎn)物，是建立完善“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對(duì)稅收專管員制度的簡單回顧。
生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑是任何經(jīng)濟(jì)形態(tài)社會(huì)中的基本規(guī)律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國家直接管理企業(yè)的產(chǎn)物。建國后，隨著國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和生產(chǎn)資料所有制的社會(huì)主義改造完成后，我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由建國初期的多種經(jīng)濟(jì)成分并存轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^單一的公有制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。稅收征管的重點(diǎn)也由非公有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向國營、集體經(jīng)濟(jì)。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎(chǔ)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)利潤上交，虧損由國家彌補(bǔ)，企業(yè)不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體。受“非稅論”的影響，當(dāng)時(shí)普遍認(rèn)為利潤和稅收沒有實(shí)質(zhì)性的差別，財(cái)政稅收工作逐漸形成財(cái)政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個(gè)企業(yè)、多個(gè)稅種，不僅代表稅務(wù)機(jī)關(guān)行使著從稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、賬薄發(fā)票管理、稅款計(jì)繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權(quán)，而且還參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)核算?？梢?，傳統(tǒng)的稅收征管體制是與當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制相符合、與當(dāng)時(shí)的財(cái)政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當(dāng)時(shí)一種理性的選擇。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深人和推進(jìn)，中國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由單一的公有制轉(zhuǎn)變?yōu)楣兄茷橹黧w、多種經(jīng)濟(jì)成分并存。企業(yè)成為獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體。稅收征管對(duì)象也由國營、集體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向多種經(jīng)濟(jì)成分。利益主體的多元化和征稅對(duì)象的復(fù)雜化使稅收專管員制度逐漸顯現(xiàn)出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責(zé)任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識(shí)。第三，專管員權(quán)力過大，責(zé)任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權(quán)力制約，收“人情稅”和“關(guān)系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎(chǔ)、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺(tái)的背景
稅源是稅收的基礎(chǔ)，稅源管理是稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是稅收管理的起點(diǎn)。對(duì)稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進(jìn)行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責(zé)任，提高納稅人的納稅意識(shí)，加強(qiáng)稅收管理和監(jiān)督.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和制約等方面都發(fā)揮了重要作用。
但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深人，經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了很大的變化，上述征管模式在運(yùn)行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實(shí)地調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算情況變成了遠(yuǎn)離企業(yè)、坐看報(bào)表的靜態(tài)管理方式，無法收集納稅人的稅源動(dòng)態(tài)信息，對(duì)未申報(bào)戶、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動(dòng)稅源的管理更是無法顧及，最終導(dǎo)致漏征漏管戶的增加。
其次，強(qiáng)調(diào)納稅人自行申報(bào)納稅、集中征收、重點(diǎn)稽查和內(nèi)部監(jiān)督制約，忽視了調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員的積極性和主動(dòng)性。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，如果基層稅務(wù)人員缺乏積極性和創(chuàng)造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。
第三各種征管考核指標(biāo)名目繁多，擠占了稅源管理的時(shí)間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和。
現(xiàn)有這種以信息化為依托的集中征收、重點(diǎn)稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機(jī)構(gòu)設(shè)置，克服了傳統(tǒng)專管員“一人進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”所伴生的權(quán)力過大、缺少制約的弊端，實(shí)現(xiàn)了“管戶制”向“管事制’，轉(zhuǎn)變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務(wù)人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責(zé)任，疏于管理”現(xiàn)象的出現(xiàn)。當(dāng)前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應(yīng)時(shí)而生，它也是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化要求下的一種稅源管理新思路。
我國稅收管理員制度的建設(shè)
早在1998年重慶市就開始實(shí)施對(duì)稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統(tǒng)推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務(wù)系統(tǒng)相繼制定并實(shí)施稅收管理員工作制度，在實(shí)踐上積累了一定的經(jīng)驗(yàn)和方法。從我國各地稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)稅收管理員制度的實(shí)踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務(wù)稽查和違章處罰等工作，其主要職責(zé)包括以下內(nèi)容:
(1)納稅評(píng)估。根據(jù)納稅申報(bào)資料以及其他相關(guān)涉稅信息，運(yùn)用信息化手段，采取特定的程序和方法對(duì)納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合評(píng)定，促進(jìn)納稅人及時(shí)如實(shí)地申報(bào)納稅。
（2）納稅服務(wù)。主要包括稅收政策宣傳與送達(dá)、納稅咨詢與輔導(dǎo)。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，采集和整理管戶的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算等稅源動(dòng)態(tài)信息，及時(shí)更新納稅人的信息檔案。
(4)調(diào)查核實(shí)。主要包括對(duì)納稅人各類資格認(rèn)定、延期申報(bào)和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項(xiàng)的調(diào)查核實(shí)。
(5)日常管理。包括稅務(wù)登記管理、戶籍管理、認(rèn)定管理、發(fā)票管理、申報(bào)征收管理以及催報(bào)催繳等工作。
如何完善我國稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結(jié)合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對(duì)原有專管員制度的揚(yáng)棄和發(fā)展，最大限度地調(diào)動(dòng)和激發(fā)了稅務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時(shí)面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實(shí)現(xiàn)粗放式管理;第二.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)比較復(fù)雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經(jīng)濟(jì)比重增加，特別是跨國公司的快速發(fā)展，對(duì)稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關(guān)配套制度不夠完善。
為加強(qiáng)稅源管理.優(yōu)化納稅服務(wù)，切實(shí)解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題，推進(jìn)依法治稅.進(jìn)一步提高稅收征管的質(zhì)量和效率.筆者建議應(yīng)從以下3方面完善稅收管理員制度。
(1)合理界定稅收管理員的職責(zé)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡是我國的實(shí)際國情.尤其是東部、中部與西部在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結(jié)合實(shí)際情況.因地制宜.經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)區(qū)別對(duì)待.避免搞“一刀切”。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施較為完善.信息化建設(shè)程度高.可以充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)等信息化平臺(tái).把納稅評(píng)估、稅收政策宣傳與送達(dá)、催報(bào)催繳等從稅收管理員的具體職責(zé)中分離出來;同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)外資企業(yè)、大型企業(yè)數(shù)量多，其生產(chǎn)經(jīng)營流程和財(cái)務(wù)核算情況復(fù)雜，借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介組織的力量進(jìn)行財(cái)務(wù)信息核實(shí)、納稅咨詢與輔導(dǎo)也有一定空間。經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū).納稅評(píng)估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導(dǎo)、下戶調(diào)查管戶生產(chǎn)財(cái)務(wù)信息及催報(bào)催繳等具體職責(zé)仍應(yīng)由稅收管理員承擔(dān)。但無論經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)還是欠發(fā)達(dá)地區(qū)，都應(yīng)把日常檢查、信息采集、資料核實(shí)和個(gè)性化納稅服務(wù)作為稅收管理員的主要工作內(nèi)容。
(2)建立健全完善的稅收管理員定期培訓(xùn)制度。稅收管理員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接決定著稅源管理工作的好壞。隨著中國經(jīng)濟(jì)國際化程度的提高.外資企業(yè)大量涌人，稅收管理員管理跨國企業(yè)和大中型企業(yè)的能力急需提高。因此對(duì)稅收管理員要加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)、稅收等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn);加強(qiáng)計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用的培訓(xùn);加強(qiáng)廉潔自律教育.樹立正確的職業(yè)道德。
稅收制度與管理篇4
[論文摘要] 《稅收管理員制度(試行)》的頒布為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范稅收管理員的責(zé)任提供了依據(jù)，把稅收管理員推到了稅收管理的前沿稅收管理員制度是對(duì)稅收專管員制度的繼承和發(fā)展，但又與其有本質(zhì)的區(qū)別。通過對(duì)稅務(wù)管理員制度的深入理解和運(yùn)用，可以提高稅收征收管理工作科學(xué)化、法制化和規(guī)范化水平。
2005年3月，家稅務(wù)總局下發(fā)了《稅收管理員制度(試行)》，稅收管理員制度正式走到了稅收管理的前臺(tái)。稅收管理員制度是新的歷史時(shí)期全面加強(qiáng)稅收征管科學(xué)化、法制化和規(guī)范化的一項(xiàng)重要內(nèi)容和重要舉措，是強(qiáng)化稅源管理的關(guān)鍵昕在。本文擬從稅收管理員制度歷史發(fā)展沿革、運(yùn)行現(xiàn)狀透視的角度，對(duì)該制度提出一點(diǎn)建設(shè)性的思考。
一、稅收管理員制度的歷史沿革
提及稅收管理員，不可避免地就使人聯(lián)想起稅收專管員．二者有著一脈相承的淵源，但更多的是前者對(duì)后者的揚(yáng)棄。
1．“一員到戶，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”的征管模式與稅收專管員制度
建國初期，百廢待興，新中國的建沒需要大量的財(cái)力支持，按照《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》的精神，我國實(shí)行的是稅收專管員制，其征管模式可概括為“一員到戶，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”，體現(xiàn)了便利、節(jié)約、經(jīng)濟(jì)的原則，在短時(shí)問內(nèi)聚集大量財(cái)力，對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)起到了強(qiáng)有力地推動(dòng)作用相應(yīng)的，在這個(gè)征管模式下，產(chǎn)生了稅收專管員制度：專管員對(duì)納稅人分地區(qū)地段或行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行普，建立納稅人的信啟、片，對(duì)納稅人的各項(xiàng)稅收進(jìn)行征收、管理和稽查。專管員還要輔導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、了解行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系、對(duì)工商界進(jìn)行稅務(wù)協(xié)商等等當(dāng)時(shí)，企、ik性質(zhì)單純，納稅人數(shù)量有限，納稅人的納稅遵從度高，國家稅制簡，稅收法規(guī)簡潔，稅收專管員制度能對(duì)稅源進(jìn)行有效地符理，能高效征收悅款，節(jié)約了征稅成本，是適應(yīng)當(dāng)時(shí)背景的很好的選擇；另一方面．稅收專管員制度稅收分類觀點(diǎn)、協(xié)護(hù)稅絡(luò)建沒、說源監(jiān)控辦法以及樸素的稅收絳濟(jì)思想等為后來的稅收收管理制度的發(fā)展提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)．
2．“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式與稅收管理隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和公民法制觀念的步步加強(qiáng)，稅收專管員濫用權(quán)力、粗放管理與我國法治、公平、文明、效率的稅收原則越來越?jīng)_突，“一員到戶，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”征管模式的弊病一步步地暴露出來。隨著1994年稅制改革的逐步到位，i997年，“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為信托，集中征收，重點(diǎn)稽查”新的征管模式取代了舊的征管模式，稅收征管由“管戶”向“管事”轉(zhuǎn)變，很長一段時(shí)間，“專管員”從人們的視野里消失了，有些地方，比如無錫，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際狀況，進(jìn)行了一定地探索，實(shí)行了稅收稽核員制度或者相類似的制度，稅收管理的重心由“在外跑企業(yè)”轉(zhuǎn)移到“在家看報(bào)表”。
2004年8月《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若于意見》中在原先“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”中加入一點(diǎn)“強(qiáng)化管理”，并正式提出“建立健全稅收管理員制度”。自此，稅收管理員制取代原先的稅收專管員制亮相。
二、稅收管理員制度與稅收專管員制度的對(duì)比分析
1．稅收管理員制度是對(duì)傳統(tǒng)的稅收專管員制度的揚(yáng)棄
新的稅收管理員制度是對(duì)傳統(tǒng)的稅收專管員制度的揚(yáng)棄，體現(xiàn)了“革除弊端、發(fā)揮優(yōu)勢、明確職責(zé)、提高水平”的原則和“科學(xué)化、精細(xì)化”的管理要求，對(duì)于解決“淡化責(zé)任、疏于管理”，強(qiáng)化稅源管理將起著十分重要的作用。
一是列管理原則的揚(yáng)棄?！抖愂展芾韱T制度(試行)》中規(guī)定：“稅收管理員制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管工作的需要，明確崗位職責(zé)，落實(shí)管理責(zé)任，規(guī)范稅務(wù)人員行為，促進(jìn)稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)的基礎(chǔ)工作制度。”“實(shí)行稅收管理員制度．應(yīng)懣循臂戶與管事相結(jié)合、管理與服務(wù)相結(jié)合，屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則、”一方面，專管員制度中重管戶輕管事、重管輕服務(wù)的缺陷得到了糾正，另一方面，專管員制腹中分類管刪、稅源監(jiān)控的優(yōu)點(diǎn)得到了發(fā)揚(yáng)。
二是對(duì)工作職責(zé)的揚(yáng)棄。稅收管理員制度將征、管、查職能分解，其主要工作職責(zé)為稅源監(jiān)控、稅政管理、發(fā)票核查、納稅評(píng)估和納稅服務(wù)，但稅收管理員“不直接從事稅款征收、稅務(wù)稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作”。稅收管理員制度發(fā)揮了原來專管員制度中對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源比較了解以及稅源管理責(zé)任明確的優(yōu)點(diǎn)。
2．稅收管理員與稅收專管員的本質(zhì)區(qū)別
一是制良背景不同。稅收管理員制度是在我國稅收法律體系日臻完善、依法治稅成為我國治稅思想和稅收工作的首要指導(dǎo)原則的基礎(chǔ)上建立起來的，隨著稅制改革的逐步到位和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細(xì)則的頒布，實(shí)體法和程序法共同對(duì)稅收管理員的行政權(quán)力進(jìn)行有效地制約和強(qiáng)有力的保障；“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促”的指導(dǎo)思想為稅收管理員制度的制定提供了思想．保證同時(shí)經(jīng)過多年的教育和宣傳，納稅人依法納稅意識(shí)的普及和自我保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人建立了新型稅收征納關(guān)系，這對(duì)稅收管理員實(shí)施了外部的監(jiān)督，稅收管理員不可能再像專管員那樣權(quán)力失控。
二是經(jīng)濟(jì)背景不同。經(jīng)濟(jì)成分多樣化和經(jīng)濟(jì)利益復(fù)雜化是影響新形勢下稅收工作的一個(gè)重要方面。稅源的急劇擴(kuò)大和稅源狀況的復(fù)雜性決定了稅收管理員不可能像專管員那樣各稅統(tǒng)管，而必須有分工有協(xié)作才能更好地完成稅收征收管理工作，而稅收管理員制度本身就是為了強(qiáng)化稅源管理的一項(xiàng)舉措。同時(shí)，面對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)利益主體，稅收的公平、效率和穩(wěn)定原則顯得尤為重要，稅收管理員不但要依法辦稅，要實(shí)現(xiàn)實(shí)體法上的公平效率和穩(wěn)定，還要在履行程序上體現(xiàn)公平效率和穩(wěn)定，正確處理好各方關(guān)系，協(xié)調(diào)各方利益。
三是技術(shù)背景不同。以前，專管員只要帶幾張卡片，一支筆就能采集到納稅人的各項(xiàng)資料，稅源信息的整理通過手工也大都能夠完成，而現(xiàn)在這幾乎是不可能的事。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，把稅收管理員從大量重復(fù)的手工操作中解放出來，資源共享、數(shù)據(jù)分析提高了稅收管理員的管理水平和效率，使得“科學(xué)化、精細(xì)化”管理成為可能。
三、充分發(fā)揮稅收管理員制度作用。提高稅收管理水平
1．充分發(fā)揮稅收管理員在稅源監(jiān)控方面的積極作用，提高涉稅信息的準(zhǔn)確性
稅收管理員制度根本上的優(yōu)越性在于能對(duì)稅源進(jìn)行有效地控目前，稅務(wù)部門所采集到的納稅人的各類涉稅信息火多為納稅人動(dòng)i}1報(bào)，或者是由于納稅人對(duì)涉稅信扈、慨念把握準(zhǔn)，或者由于納稅人出于自身利益的考慮，這類信息任真實(shí)性、完整性、相關(guān)性及時(shí)性上部難以保證。這些錯(cuò)誤信息但降低了稅收管理效率，更嚴(yán)重的是導(dǎo)致做出了錯(cuò)誤的判斷和決策。稅收管理員掌握著納稅人的第一手資料信啟、，了解稅務(wù)臀記事項(xiàng)的真實(shí)性和涉稅信息的變化，在人機(jī)結(jié)合的稅源監(jiān)控體系下，把最真的、最全的、最新的、最有用的信，自、錄入電腦州絡(luò)，為以后各項(xiàng)稅收工作打下堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。
2．充分發(fā)揮稅收管理員在稅源監(jiān)控方面的積極作用，確保依法治稅的科學(xué)性
依法治稅是我國稅收工作的靈魂，依法治稅中很重要的一點(diǎn)就是依法征收，應(yīng)收盡收，不收過頭稅。但是在工作中我們?nèi)匀皇且罁?jù)征收if~fj征收，根據(jù)收入完成情況對(duì)稅務(wù)干部的工作進(jìn)行考核。稅收計(jì)劃直與經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)增長速度相適應(yīng)，啦在相應(yīng)的稅基和既定的稅制下，對(duì)稅收收入作出科學(xué)的頂測，下達(dá)指導(dǎo)性的稅收計(jì)劃。稅收管理員制度下，有專人負(fù)責(zé)稅源的監(jiān)控，為改變以往稅源監(jiān)控以采集靜態(tài)信息為主，以監(jiān)控票單為主轉(zhuǎn)為以分析動(dòng)態(tài)信息為主，以深入分析、綜合分析為主。稅收管理員在充分了解稅源信息和稅基狀況下，可以對(duì)稅收收入進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，為稅收計(jì)劃提供科學(xué)的依據(jù)，使得依法征收、應(yīng)收盡收、不收過頭稅落到實(shí)處。
3．充分發(fā)揮稅收管理員在稅源監(jiān)控方面的積極作用，提升納稅服務(wù)的層次
稅收制度與管理篇5
關(guān)鍵詞：稅收管理員稅收征收管理模式
2005年3月，家稅務(wù)總局下發(fā)了《稅收管理員制度(試行)》，稅收管理員制度正式走到了稅收管理的前臺(tái)。稅收管理員制度是新的歷史時(shí)期全面加強(qiáng)稅收征管科學(xué)化、法制化和規(guī)范化的一項(xiàng)重要內(nèi)容和重要舉措，是強(qiáng)化稅源管理的關(guān)鍵昕在。本文擬從稅收管理員制度歷史發(fā)展沿革、運(yùn)行現(xiàn)狀透視的角度，對(duì)該制度提出一點(diǎn)建設(shè)性的思考。
一、稅收管理員制度的歷史沿革
提及稅收管理員，不可避免地就使人聯(lián)想起稅收專管員．二者有著一脈相承的淵源，但更多的是前者對(duì)后者的揚(yáng)棄。
1．“一員到戶，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”的征管模式與稅收專管員制度
建國初期，百廢待興，新中國的建沒需要大量的財(cái)力支持，按照《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》的精神，我國實(shí)行的是稅收專管員制，其征管模式可概括為“一員到戶，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”，體現(xiàn)了便利、節(jié)約、經(jīng)濟(jì)的原則，在短時(shí)問內(nèi)聚集大量財(cái)力，對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)起到了強(qiáng)有力地推動(dòng)作用相應(yīng)的，在這個(gè)征管模式下，產(chǎn)生了稅收專管員制度：專管員對(duì)納稅人分地區(qū)地段或行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行普，建立納稅人的信啟、片，對(duì)納稅人的各項(xiàng)稅收進(jìn)行征收、管理和稽查。專管員還要輔導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、了解行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系、對(duì)工商界進(jìn)行稅務(wù)協(xié)商等等當(dāng)時(shí)，企、Ik性質(zhì)單純，納稅人數(shù)量有限，納稅人的納稅遵從度高，國家稅制簡，稅收法規(guī)簡潔，稅收專管員制度能對(duì)稅源進(jìn)行有效地符理，能高效征收悅款，節(jié)約了征稅成本，是適應(yīng)當(dāng)時(shí)背景的很好的選擇；另一方面．稅收專管員制度稅收分類觀點(diǎn)、協(xié)護(hù)稅絡(luò)建沒、說源監(jiān)控辦法以及樸素的稅收絳濟(jì)思想等為后來的稅收收管理制度的發(fā)展提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)．
2．“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式與稅收管理隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和公民法制觀念的步步加強(qiáng)，稅收專管員濫用權(quán)力、粗放管理與我國法治、公平、文明、效率的稅收原則越來越?jīng)_突，“一員到戶，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”征管模式的弊病一步步地暴露出來。隨著1994年稅制改革的逐步到位，I997年，“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為信托，集中征收，重點(diǎn)稽查”新的征管模式取代了舊的征管模式，稅收征管由“管戶”向“管事”轉(zhuǎn)變，很長一段時(shí)間，“專管員”從人們的視野里消失了，有些地方，比如無錫，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際狀況，進(jìn)行了一定地探索，實(shí)行了稅收稽核員制度或者相類似的制度，稅收管理的重心由“在外跑企業(yè)”轉(zhuǎn)移到“在家看報(bào)表”。
2004年8月《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若于意見》中在原先“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”中加入一點(diǎn)“強(qiáng)化管理”，并正式提出“建立健全稅收管理員制度”。自此，稅收管理員制取代原先的稅收專管員制亮相。
二、稅收管理員制度與稅收專管員制度的對(duì)比分析
1．稅收管理員制度是對(duì)傳統(tǒng)的稅收專管員制度的揚(yáng)棄
新的稅收管理員制度是對(duì)傳統(tǒng)的稅收專管員制度的揚(yáng)棄，體現(xiàn)了“革除弊端、發(fā)揮優(yōu)勢、明確職責(zé)、提高水平”的原則和“科學(xué)化、精細(xì)化”的管理要求，對(duì)于解決“淡化責(zé)任、疏于管理”，強(qiáng)化稅源管理將起著十分重要的作用。
一是列管理原則的揚(yáng)棄。《稅收管理員制度(試行)》中規(guī)定：“稅收管理員制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管工作的需要，明確崗位職責(zé)，落實(shí)管理責(zé)任，規(guī)范稅務(wù)人員行為，促進(jìn)稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)的基礎(chǔ)工作制度?！薄皩?shí)行稅收管理員制度．應(yīng)懣循臂戶與管事相結(jié)合、管理與服務(wù)相結(jié)合，屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則、”一方面，專管員制度中重管戶輕管事、重管輕服務(wù)的缺陷得到了糾正，另一方面，專管員制腹中分類管刪、稅源監(jiān)控的優(yōu)點(diǎn)得到了發(fā)揚(yáng)。
二是對(duì)工作職責(zé)的揚(yáng)棄。稅收管理員制度將征、管、查職能分解，其主要工作職責(zé)為稅源監(jiān)控、稅政管理、發(fā)票核查、納稅評(píng)估和納稅服務(wù)，但稅收管理員“不直接從事稅款征收、稅務(wù)稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作”。稅收管理員制度發(fā)揮了原來專管員制度中對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源比較了解以及稅源管理責(zé)任明確的優(yōu)點(diǎn)。
2．稅收管理員與稅收專管員的本質(zhì)區(qū)別
一是制良背景不同。稅收管理員制度是在我國稅收法律體系日臻完善、依法治稅成為我國治稅思想和稅收工作的首要指導(dǎo)原則的基礎(chǔ)上建立起來的，隨著稅制改革的逐步到位和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細(xì)則的頒布，實(shí)體法和程序法共同對(duì)稅收管理員的行政權(quán)力進(jìn)行有效地制約和強(qiáng)有力的保障；“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促”的指導(dǎo)思想為稅收管理員制度的制定提供了思想．保證同時(shí)經(jīng)過多年的教育和宣傳，納稅人依法納稅意識(shí)的普及和自我保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人建立了新型稅收征納關(guān)系，這對(duì)稅收管理員實(shí)施了外部的監(jiān)督，稅收管理員不可能再像專管員那樣權(quán)力失控。
二是經(jīng)濟(jì)背景不同。經(jīng)濟(jì)成分多樣化和經(jīng)濟(jì)利益復(fù)雜化是影響新形勢下稅收工作的一個(gè)重要方面。稅源的急劇擴(kuò)大和稅源狀況的復(fù)雜性決定了稅收管理員不可能像專管員那樣各稅統(tǒng)管，而必須有分工有協(xié)作才能更好地完成稅收征收管理工作，而稅收管理員制度本身就是為了強(qiáng)化稅源管理的一項(xiàng)舉措。同時(shí)，面對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)利益主體，稅收的公平、效率和穩(wěn)定原則顯得尤為重要，稅收管理員不但要依法辦稅，要實(shí)現(xiàn)實(shí)體法上的公平效率和穩(wěn)定，還要在履行程序上體現(xiàn)公平效率和穩(wěn)定，正確處理好各方關(guān)系，協(xié)調(diào)各方利益。
三是技術(shù)背景不同。以前，專管員只要帶幾張卡片，一支筆就能采集到納稅人的各項(xiàng)資料，稅源信息的整理通過手工也大都能夠完成，而現(xiàn)在這幾乎是不可能的事。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，把稅收管理員從大量重復(fù)的手工操作中解放出來，資源共享、數(shù)據(jù)分析提高了稅收管理員的管理水平和效率，使得“科學(xué)化、精細(xì)化”管理成為可能。
三、充分發(fā)揮稅收管理員制度作用。提高稅收管理水平
1．充分發(fā)揮稅收管理員在稅源監(jiān)控方面的積極作用，提高涉稅信息的準(zhǔn)確性
稅收管理員制度根本上的優(yōu)越性在于能對(duì)稅源進(jìn)行有效地控目前，稅務(wù)部門所采集到的納稅人的各類涉稅信息火多為納稅人動(dòng)I}1報(bào)，或者是由于納稅人對(duì)涉稅信扈、慨念把握準(zhǔn)，或者由于納稅人出于自身利益的考慮，這類信息任真實(shí)性、完整性、相關(guān)性及時(shí)性上部難以保證。這些錯(cuò)誤信息但降低了稅收管理效率，更嚴(yán)重的是導(dǎo)致做出了錯(cuò)誤的判斷和決策。稅收管理員掌握著納稅人的第一手資料信啟、，了解稅務(wù)臀記事項(xiàng)的真實(shí)性和涉稅信息的變化，在人機(jī)結(jié)合的稅源監(jiān)控體系下，把最真的、最全的、最新的、最有用的信，自、錄入電腦州絡(luò)，為以后各項(xiàng)稅
收工作打下堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。
2．充分發(fā)揮稅收管理員在稅源監(jiān)控方面的積極作用，確保依法治稅的科學(xué)性
依法治稅是我國稅收工作的靈魂，依法治稅中很重要的一點(diǎn)就是依法征收，應(yīng)收盡收，不收過頭稅。但是在工作中我們?nèi)匀皇且罁?jù)征收if~fJ征收，根據(jù)收入完成情況對(duì)稅務(wù)干部的工作進(jìn)行考核。稅收計(jì)劃直與經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)增長速度相適應(yīng)，啦在相應(yīng)的稅基和既定的稅制下，對(duì)稅收收入作出科學(xué)的頂測，下達(dá)指導(dǎo)性的稅收計(jì)劃。稅收管理員制度下，有專人負(fù)責(zé)稅源的監(jiān)控，為改變以往稅源監(jiān)控以采集靜態(tài)信息為主，以監(jiān)控票單為主轉(zhuǎn)為以分析動(dòng)態(tài)信息為主，以深入分析、綜合分析為主。稅收管理員在充分了解稅源信息和稅基狀況下，可以對(duì)稅收收入進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，為稅收計(jì)劃提供科學(xué)的依據(jù)，使得依法征收、應(yīng)收盡收、不收過頭稅落到實(shí)處。
3．充分發(fā)揮稅收管理員在稅源監(jiān)控方面的積極作用，提升納稅服務(wù)的層次
稅收制度與管理篇6
【關(guān)鍵詞】財(cái)政；稅收；體制創(chuàng)新；策略
我國的財(cái)政與稅收管理具有重要的作用，主要體現(xiàn)在：不僅可以調(diào)動(dòng)財(cái)政和稅收部門管理人員的工作積極性，提高財(cái)政與稅收的管理水平，還可以真正發(fā)揮財(cái)政稅收的作用。但目前財(cái)政稅收管理體制不太合理，人們的監(jiān)督監(jiān)管也不到位，造成財(cái)政稅收的發(fā)展不太順利。所以，我們需要對(duì)財(cái)政與稅收體制進(jìn)行創(chuàng)新，使財(cái)政與稅收管理的作用得到充分發(fā)揮。
一、我國財(cái)政與稅收管理體制存在的問題
1.財(cái)政與稅收管理人員缺乏責(zé)任心。雖然現(xiàn)在的財(cái)政稅收在法制化下進(jìn)行，但是還不夠完善，特別是缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，對(duì)財(cái)政與稅收人員不能進(jìn)行很好地約束，加上有些財(cái)政稅收管理人員的素質(zhì)不高，所以在財(cái)政稅收管理中往往缺乏責(zé)任心或責(zé)任心不強(qiáng)，經(jīng)常發(fā)生違法違紀(jì)的事情，使財(cái)政與稅收管理整體效率不高，不利于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.監(jiān)管體系不健全，民主管理不完善。目前，我國的財(cái)政稅收管理工作監(jiān)管體系不健全，一方面嚴(yán)重削弱了地方財(cái)政稅收管理力量，另一方面極大降低了財(cái)政稅收管理人員工作的積極性，不利于財(cái)政稅收管理工作的順利開展。而有些地方?jīng)]有很好地貫徹落實(shí)中央關(guān)于財(cái)政管理方面的各項(xiàng)政策，不但政務(wù)沒有公開，而且民主管理也沒有實(shí)現(xiàn)。有些地方雖然相應(yīng)了中央的號(hào)召，積極成立了民主監(jiān)督小組，并且分出一部分人專門負(fù)責(zé)民主管理，但由于這些人員不具備民主管理方面的知識(shí)和能力，所以在工作起來比較吃力，自然不能很好地履行民主管理的責(zé)任。
3.財(cái)政管理的體制機(jī)制不健全，責(zé)、權(quán)、利沒有得到實(shí)際的統(tǒng)一。目前，財(cái)政管理的體制機(jī)制不健全，如在財(cái)政管理體制中，有些地方雖然實(shí)行了稅收收、支兩條線管理，但在實(shí)際的操作中，卻只是將財(cái)政稅收的收入與支出資金進(jìn)行簡單的劃分，使責(zé)、權(quán)、利沒有得到實(shí)際的統(tǒng)一，嚴(yán)重影響了資金的使用效益。另外，財(cái)政稅收管理要求具有穩(wěn)定的管理人員隊(duì)伍，但在我國，財(cái)政稅收管理人員的流動(dòng)性非常大，有些甚至是短期的兼職，他們不可能具備完整的知識(shí)體系和較強(qiáng)的工作能力，這也是造成財(cái)政稅收體制出現(xiàn)問題的主要原因。
二、我國財(cái)政與稅收中體制創(chuàng)新的策略
1.對(duì)稅制和財(cái)政進(jìn)行改革。我國稅制改革在堅(jiān)持依法治稅基本原則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)稅負(fù)工作進(jìn)行合理的調(diào)整，完善稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)國民收入分配的調(diào)整，建立起適合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的稅收制度，是我國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的有力保障。具體來說，我國的稅制改革主要包括：一是對(duì)稅負(fù)進(jìn)行合理調(diào)整。主要通過加強(qiáng)政府對(duì)財(cái)政的預(yù)算管理、加大稅收的征管力度、對(duì)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整、不斷完善稅制，對(duì)稅制進(jìn)行改革等實(shí)現(xiàn)。二是對(duì)稅收制度結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。對(duì)于一些重復(fù)設(shè)置的稅種，提高了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不利于調(diào)動(dòng)納稅人的積極性和主動(dòng)性，所以政府應(yīng)該將其合并。對(duì)于一些比較特殊的稅收，要積極進(jìn)行認(rèn)真研究，根據(jù)征收的必要性和征收效果，給予適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。三是對(duì)稅收管理工作進(jìn)一步強(qiáng)化。主要包括：完善稅收管理工作的相關(guān)規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)稅收工作的規(guī)范化管理；切實(shí)做好稅收的各項(xiàng)宣傳工作，提高服務(wù)稅收工作的服務(wù)水平；嚴(yán)加懲治各種形式的偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為；端正稅務(wù)人員的工作態(tài)度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
在對(duì)稅收工作進(jìn)行體制創(chuàng)新的同時(shí)，也要及時(shí)開展財(cái)政改革。財(cái)政改革主要有以下幾方面的內(nèi)容：一是對(duì)財(cái)政結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。財(cái)政結(jié)構(gòu)的調(diào)整要遵循社會(huì)的市場化、引導(dǎo)性和公共性等原則，明確政府的財(cái)政支出范圍，財(cái)政支出方向更多地面教育、衛(wèi)生、科技、保障等關(guān)系到人們生活的幾個(gè)方面，同時(shí)加大對(duì)農(nóng)村的財(cái)政支出，保障對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目和公共服務(wù)行業(yè)的財(cái)政支出。二是改革財(cái)政預(yù)算體制。政府要對(duì)財(cái)政預(yù)算體制進(jìn)行大力改革，對(duì)新型復(fù)式國家預(yù)算體系，以及預(yù)算管理體制進(jìn)行完善，提高預(yù)算覆蓋的具體范圍。國家預(yù)算體系主要包括社會(huì)保障預(yù)算、資本預(yù)算、經(jīng)常性預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算等。在具體的預(yù)算中，所有涉及財(cái)政收支的項(xiàng)目應(yīng)盡量納入預(yù)算管理的范圍之內(nèi)。同時(shí)，政府要保證具有穩(wěn)定的資金來源，只有這樣，才能不斷加大政府對(duì)地方資金的轉(zhuǎn)移和支付力度，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金支付和分配方法的不斷改進(jìn)，才能將確立高效、優(yōu)質(zhì)的資金轉(zhuǎn)移和支付管理體系，并在實(shí)施的過程中不斷加強(qiáng)和完善，進(jìn)而提高工作效率。
另外，目前，我國財(cái)政與稅收管理體制還不夠完善和穩(wěn)定，對(duì)現(xiàn)行財(cái)政稅收管理體制進(jìn)行改革、創(chuàng)新、完善依然是我國財(cái)政稅收工作的首要任務(wù)之一?？梢哉f，財(cái)政稅收能不能順利進(jìn)行并達(dá)到既定目標(biāo)，很大程度上是通過財(cái)政稅收管理體制來實(shí)現(xiàn)。而一直以來，財(cái)政稅收都存在著重收入輕管理的思想，對(duì)財(cái)政稅收管理重視不夠，管理秩序混亂。因此，我們需要加大對(duì)財(cái)政稅收管理體制的改革，建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和時(shí)代變化的財(cái)政稅收管理新機(jī)制。
2.確定財(cái)政稅收管理范圍。財(cái)政與稅收政策同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)政策的重要內(nèi)容。所以，在對(duì)財(cái)政稅收進(jìn)行體制創(chuàng)新的過程中，應(yīng)該嚴(yán)格按照市場、服務(wù)、高效、優(yōu)化等原則進(jìn)行合理、科學(xué)規(guī)定，進(jìn)而確定財(cái)政稅收管理范圍，明確財(cái)政稅收管理項(xiàng)目，保證在財(cái)政稅收管理中，各級(jí)管理部門和管理人員都能夠按照管理范圍和管理項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)責(zé)任、權(quán)力、利益的有機(jī)統(tǒng)一。在具體的操作過程中，財(cái)政稅收部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)展的需要，逐步將財(cái)政稅收納入到國家預(yù)算體系當(dāng)中，只有這樣，才能對(duì)財(cái)政稅收的管理現(xiàn)狀進(jìn)行及時(shí)調(diào)節(jié)。另外，還應(yīng)建立完善的財(cái)政稅收管理體制，確保管理科學(xué)、有序的進(jìn)行。同時(shí)，要加強(qiáng)財(cái)政稅收的管理力度，不斷完善財(cái)政稅收管理制度。當(dāng)然，在財(cái)政稅收的體制創(chuàng)新中，要按照合理、科學(xué)、有序的原則對(duì)財(cái)政稅收進(jìn)行有效管理，不斷提高財(cái)政稅收資金的使用效益，使財(cái)政稅收管理在民主、科學(xué)、高效的狀態(tài)下運(yùn)行。
3.提高政稅收資金的使用效益。要想提高財(cái)政稅收資金的使用效益，除了對(duì)財(cái)政稅收管理體制進(jìn)行改革、完善和創(chuàng)新，還應(yīng)在改革、完善和創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)政稅收管理職能進(jìn)一步加強(qiáng)和強(qiáng)化，加快財(cái)政稅收管理體制改革的步伐。具體來講就是，按照客觀、全面、合理、科學(xué)、全面、精細(xì)等原則，對(duì)財(cái)政稅收資源進(jìn)行有效整合，將財(cái)政稅收資金全部納入到預(yù)算管理當(dāng)中，進(jìn)一步提高財(cái)政稅收管理的完整性、公開性和透明性。同時(shí)，對(duì)財(cái)政稅收資金整合力度要進(jìn)一步加強(qiáng)，對(duì)農(nóng)村各項(xiàng)事業(yè)的扶持力度要進(jìn)一步加大，財(cái)政稅收資金的投入要向基層和農(nóng)村傾斜，保障人民的基本生活水平，促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效和農(nóng)民增收，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村的快速發(fā)展。另外，還要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政稅收的信息交流，實(shí)現(xiàn)有效溝通，加大財(cái)政稅收資金的共享力度，使財(cái)政稅收管理的優(yōu)勢得到充分的發(fā)揮，建立財(cái)政稅收資金整合協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)財(cái)政稅收資金的使用進(jìn)行全程監(jiān)督和管理，通過優(yōu)劣互補(bǔ)、重點(diǎn)扶持等方式，對(duì)財(cái)政稅收資金進(jìn)行整合，合理使用，促進(jìn)財(cái)政稅收資金的管理和使用的全面提高，進(jìn)而提高政稅收資金的使用效益。
4.不斷提高財(cái)政與稅收管理人員的素質(zhì)。財(cái)政與稅收管理人員在財(cái)政與稅創(chuàng)新管理體制中具有非常重要的地位，也是整個(gè)財(cái)政與稅收工作的關(guān)鍵和主體，是財(cái)政與稅收管理效率的保證。財(cái)政與稅收管理人員素質(zhì)的提高，有利于財(cái)政與稅收管理工作的發(fā)展與進(jìn)步。因此，要大力提高財(cái)政與稅收管理人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平，形成良好的財(cái)政與稅收內(nèi)部秩序。只有這樣，才能適應(yīng)財(cái)政與稅收的管理工作。一方面，管理人員應(yīng)該樹立學(xué)習(xí)意識(shí)，通過不斷的學(xué)習(xí)、教育、培訓(xùn)、深造、再教育等各種行之有效的各類措施，加強(qiáng)對(duì)自身素質(zhì)的培養(yǎng)，力爭成為高、精、尖類的財(cái)政與稅收管理人員，進(jìn)而提高財(cái)政與稅收的管理效率。同時(shí)，要求財(cái)政與稅收管理人員牢固樹立管理與服務(wù)相統(tǒng)一的意識(shí)，對(duì)財(cái)政與稅收管理加強(qiáng)培訓(xùn)與指導(dǎo)，對(duì)財(cái)政與稅收管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化，提高財(cái)政與稅收管理人員的組織能力和協(xié)調(diào)能力，為人們提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，推進(jìn)財(cái)政與稅收事業(yè)不斷向前發(fā)展。另一方面，財(cái)政與稅收管理要嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律與制度，使財(cái)政與稅收管理科學(xué)和諧，同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政和稅收的監(jiān)控力度，有效提高財(cái)政與稅收的管理水平。
三、結(jié)語
財(cái)政與稅收的體制創(chuàng)新對(duì)新時(shí)期財(cái)政與稅收工作具有重要的意義，可以有效保障財(cái)政與稅收工作的順利開展，有利于促進(jìn)中國特色社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康持續(xù)發(fā)展。財(cái)政與稅收的體制創(chuàng)新，不但要調(diào)動(dòng)財(cái)政與稅收的管理部門人員的積極性，而且還要提高管理部門人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，促使他們切實(shí)做好財(cái)政和稅收管理的各項(xiàng)工作，確保國家稅收工作能夠順利的完成。同時(shí)，財(cái)政與稅收體制創(chuàng)新還要站在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度，完善財(cái)政與稅收的相關(guān)制度，促進(jìn)財(cái)政與稅收的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張揚(yáng)偉.我國財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新對(duì)策探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（13）
稅收制度與管理篇7
關(guān)鍵詞： 稅收制度 稅收征管 協(xié)調(diào)
綜觀世界各國稅收實(shí)踐特別是發(fā)展中國家稅制改革，實(shí)現(xiàn)稅制優(yōu)化的最大問題就是忽視了稅制的實(shí)施條件即稅收征管，稅制的超前性和征管落后性的矛盾使既定的稅制目標(biāo)因不易操作而落空，有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。因此，有必要把稅收征管納入稅制優(yōu)化的研究范圍，將優(yōu)化稅收制度和稅收征管有機(jī)地結(jié)合起來，在稅制設(shè)計(jì)時(shí)充分考慮征管能力，選擇可操作的“有效稅制”。
一、我國稅收征管對(duì)稅收制度的制約機(jī)制及其表現(xiàn)
稅制與征管的內(nèi)在聯(lián)系使稅務(wù)管理工作必須把征管因素作為衡量稅制優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)之一。然而，過去我國稅務(wù)工作中對(duì)稅收管理的關(guān)注不夠，人們過分關(guān)注做什么而忽視了怎樣做，稅收制度的表面情況與其實(shí)際運(yùn)行之間存在著巨大的偏差。下面以幾個(gè)主要稅種為例，描述這種偏差的具體表現(xiàn)：
（一）增值稅制與稅收征管的差距
增值稅制的征收環(huán)節(jié)、專用發(fā)票以及申報(bào)辦法管理漏洞較多。例如，增值稅征收環(huán)節(jié)的異常申報(bào)現(xiàn)象居高不下，存在大量的零稅負(fù)低申報(bào)現(xiàn)象。這里面雖然有企業(yè)購銷不均衡等方面的原因，但是更多的則是企業(yè)利用征管漏洞有意偷稅造成的。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此種現(xiàn)象缺乏有效的監(jiān)管，也缺乏嚴(yán)厲的處罰，這也是導(dǎo)致企業(yè)異常申報(bào)現(xiàn)象居高不下的原因。
（二）企業(yè)所得稅制與稅收征管的差距
企業(yè)所得稅制的運(yùn)行，從稅收征管來看，存在對(duì)匯總納稅成員的管理不配套、對(duì)改組改制企業(yè)的征管落后以及非稅務(wù)部門與稅務(wù)部門多頭管理等問題。例如，目前我國對(duì)改組改制企業(yè)的所得稅征收管理相對(duì)滯后，造成稅款流失，管理混亂，無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，主要表現(xiàn)在：
1.在納稅主體的確定上情況不明，操作困難。企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定不是以法人資格確定納稅人的，稅法規(guī)定要同時(shí)符合在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)才是所得稅的納稅人。企業(yè)在合并、兼并、分立或股權(quán)重組等改制后，內(nèi)部管理要做相應(yīng)調(diào)整，稅務(wù)部門不可能參與每一戶企業(yè)的改制過程，使所得稅納稅人的確定變得復(fù)雜且操作困難。
2.企業(yè)改制后新舊企業(yè)的所得稅納稅事宜銜接困難。企業(yè)所得稅是一個(gè)按年計(jì)算征收的稅種，而企業(yè)改制是在年度中間進(jìn)行并完成的，分立、合并企業(yè)改制前后的工資、利息、捐贈(zèng)等項(xiàng)目的基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整如何銜接，應(yīng)納稅款、已納稅款、應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款如何銜接，企業(yè)在改制前進(jìn)行的資產(chǎn)清查中核銷的資產(chǎn)損失部分如何過渡到改制后的企業(yè)中去，企業(yè)發(fā)生的以前年度欠稅的承擔(dān)和清理等等問題難以解決。
3.企業(yè)改制后投資主體呈多元化，以資本為紐帶跨地區(qū)、跨行業(yè)企業(yè)集團(tuán)的形成，直接沖擊著稅制改革時(shí)，按隸屬關(guān)系、投資主體劃分所得稅收入歸屬的規(guī)定，為各級(jí)稅務(wù)部門在稅源管理上帶來了新的難題，也對(duì)企業(yè)所得稅的日收管理產(chǎn)生消極影響。
（三） 個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)與征管水平的差距
由于個(gè)人所得稅社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的多元性和自身特點(diǎn)，目前國際上公認(rèn)個(gè)人所得稅比其他稅種對(duì)征管的要求更嚴(yán)格，標(biāo)準(zhǔn)更高。如果個(gè)人所得稅管理水平達(dá)不到要求，所產(chǎn)生的消極效應(yīng)較之其他稅種更大。
我國個(gè)人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的矛盾和問題。其中存在一個(gè)重大缺陷，即稅制設(shè)計(jì)與征管能力不相協(xié)調(diào)，使得個(gè)人所得稅征管效率低下，稅收流失嚴(yán)重。如，個(gè)人所得稅代扣代繳制度得不到較好的落實(shí)。近年來，工資薪金所得繳納的個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅總額的45%左右，成為個(gè)人所得稅稅收收入的主要來源。但就是這一塊公認(rèn)扣繳比較好的稅源，地稅機(jī)關(guān)征收的稅款一般也僅局限在易于控制的賬面上的工資和薪金，而賬外發(fā)放的獎(jiǎng)金、福利補(bǔ)貼、實(shí)物、代幣購物券等，由于支付單位大多采取巧立名目、多頭發(fā)放和小金庫支付的辦法，并且一些支出是以非貨幣化的實(shí)物形式如福利住房、公車私用等形式發(fā)放，地稅機(jī)關(guān)根本無法監(jiān)控。又如，由于勞務(wù)報(bào)酬所得通常是由個(gè)人獨(dú)立提供勞務(wù)，且所得形式一般是以現(xiàn)金支付的，接受勞務(wù)方為減少支出，往往同提供勞務(wù)方結(jié)成“統(tǒng)一戰(zhàn)線”，不扣或少扣稅款，使得目前對(duì)勞務(wù)所得征稅基本是“空白地帶”。
稅收制度與稅收征管之間存在的偏差影響后果表現(xiàn)為：一是稅收收入流失，稅收制度的彈性減??；二是稅法與現(xiàn)實(shí)的偏差損害了稅制的公平。
二、稅收制度與稅收征管協(xié)調(diào)配合的對(duì)策
稅制改革中對(duì)稅收管理問題的解決方式可以從三個(gè)方面入手：改變征納稅環(huán)境，改革管理方式和完善管理制度。
（一） 改變征納稅環(huán)境
首先，改變政府形象。任何國家的稅收管理在很大程度上不可避免地反映一個(gè)國家的本質(zhì)。如果這個(gè)國家腐敗盛行，稅收管理也就不會(huì)成為一塊沒有腐敗的圣地。改善政府形象有兩條途徑：一種是采取納稅人教育運(yùn)動(dòng)，以便使納稅人相信稅收是支付給社會(huì)的公共費(fèi)用。另外一種方法是徹底改變政府形象，使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負(fù)擔(dān)。
其次，盡可能增加使用像所得稅這樣能用較令人信服的方式將支出和稅收聯(lián)系起來的工具，以逐漸改變?nèi)藗儗?duì)稅收的態(tài)度。
最后，遵循稅制公平原則。稅制公平與否也是影響納稅人態(tài)度的一個(gè)要素。但是，希望通過這一種方式來解決問題短時(shí)間內(nèi)比較困難。
（二）改革管理方式
首先，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)管理干部。稅收管理是公共服務(wù)的一部分，如果稅務(wù)管理部門中存在大量低報(bào)酬、缺乏訓(xùn)練、沒有動(dòng)力的公務(wù)員，難以避免造成管理漏洞，甚至腐敗。創(chuàng)造一個(gè)優(yōu)秀的稅務(wù)管理干部群體可以通過改革現(xiàn)行稅收體制，利用制度約束來提高稅務(wù)干部的管理水準(zhǔn)；還可以通過采用先進(jìn)的管理技術(shù)如計(jì)算機(jī)來提高稅務(wù)干部的管理水平。
其次，精簡管理機(jī)構(gòu)，提高管理效率。一般來講，發(fā)展中國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)通常具有機(jī)構(gòu)臃腫、缺乏培訓(xùn)、地位低、工資低和設(shè)備陳舊短缺等特征。改變這些狀況最有效的措施有：修改法律，建立信息對(duì)稱制度并使信息得到充分利用；機(jī)構(gòu)扁平化，減少管理層次和信息損失；為稅務(wù)人員設(shè)定考核目標(biāo)，建立績效制度等。
最后，建立有效的監(jiān)督管理體制。世界上很多國家都建立了不同的內(nèi)外部監(jiān)督制度。如我國現(xiàn)行的三分離模式，即稽查、管理、征收三分離模式實(shí)際上就是一種內(nèi)部監(jiān)督制度。國外還有一個(gè)經(jīng)驗(yàn)，就是盡量減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，因?yàn)槎悇?wù)人員與納稅人之間談判的空間越大，納稅人行賄、稅務(wù)人員索賄以及雙方合謀的空間就越大。這就要求稅收制度必須明確、廣為人知并且標(biāo)準(zhǔn)客觀，具有可操作性。
（三）完善管理制度
減少稅收管理對(duì)稅收制度的限制最好的辦法就是在設(shè)計(jì)稅制之前，摸清稅收管理現(xiàn)況。如果稅收管理不進(jìn)行顯著的改革，或者在進(jìn)行稅制改革時(shí)不同時(shí)進(jìn)行稅收征管改革，稅制改革的效果就會(huì)大打折扣。任何政策均不可能在其實(shí)施前存在，實(shí)施方式是決定政策效果的真正因素。
首先，建立自我強(qiáng)化的稅收制度。目前我國推行以增值稅制為主的稅收制度，雖然增值稅制被稱為具有自我檢查性質(zhì)的優(yōu)良稅種，但實(shí)際上在許多國家包括我國實(shí)施的效果并不理想。我國目前推行的信息化管理，包括增值稅發(fā)票交叉稽核為主要內(nèi)容的金稅工程，都是在管理上進(jìn)行的補(bǔ)救和改進(jìn)。而調(diào)整小規(guī)模納稅人政策和清理優(yōu)惠政策，以及促進(jìn)適時(shí)轉(zhuǎn)型則是制度本身強(qiáng)化的需要。
其次，構(gòu)建適應(yīng)稅制結(jié)構(gòu)的稅收管理制度。很多人認(rèn)為，由于發(fā)展中國家稅收管理的基礎(chǔ)條件差，沒有實(shí)行所得稅的空間。例如，我國個(gè)人所得稅實(shí)行自我申報(bào)繳納，并采取分項(xiàng)所得稅制，偷稅面很廣。設(shè)計(jì)稅制時(shí)如果將現(xiàn)實(shí)征管條件如現(xiàn)金交易制度等因素考慮進(jìn)去，并出臺(tái)相應(yīng)的約束法規(guī)，相信這個(gè)稅種的征管會(huì)順利得多。
再次，建立嚴(yán)格的稅收懲罰制度。偷騙稅行為是納稅人與稅務(wù)管理當(dāng)局之間的一種博弈，偷騙稅者被抓住的可能性越小，他被處以重罰的可能性也越小。因此，建立一套與各稅種匹配的、明確并可強(qiáng)制實(shí)施的制裁措施顯得更為重要和迫切。
參考文獻(xiàn)
（1）許建國等譯《成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與問題》，中國人民大學(xué)出版社2001年版。
稅收制度與管理篇8
論文摘要：2005年，國家稅務(wù)總局正式下發(fā)了《稅收管理員制度（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕40號(hào)），標(biāo)志著我國新的稅收管理員制度正式運(yùn)行。稅收管理員制度是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管工作的需要，明確崗位職責(zé)，落實(shí)管理責(zé)任，規(guī)范稅務(wù)人員行為，促進(jìn)稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)的基礎(chǔ)工作制度。本文從稅收管理員制度的由來談起，結(jié)合實(shí)際工作，針對(duì)目前稅收管理員工作中存在的問題，就如何提高稅收管理員的管理水平，更好地發(fā)揮其在稅源管理中的主觀能動(dòng)性方面提出了建議。使稅收管理員在“強(qiáng)化稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)”的實(shí)踐中，把“科學(xué)化、精細(xì)化”管理落到實(shí)處。實(shí)現(xiàn)管事與和管戶的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
1稅收管理員在稅源管理中的主導(dǎo)作用
稅收管理員是隨著我國稅制改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由稅收專管員演化而來的，但不是過去稅收專管員的簡單回歸，不是“穿新鞋、走老路”，它是對(duì)專管員的揚(yáng)棄。
首先，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)成分多樣化和經(jīng)濟(jì)利益復(fù)雜化，稅源的急劇擴(kuò)大和稅源狀況的復(fù)雜性決定了稅收管理員不可能像專管員那樣各稅統(tǒng)管，必須有分工有協(xié)作才能更好地完成稅收征收管理工作，而稅收管理員制度本身就是為了強(qiáng)化稅源管理的一項(xiàng)舉措。以前，專管員只要帶幾張卡片，一支筆就能采集到納稅人的各項(xiàng)資料，稅源信息的整理通過手工也大都能夠完成，而現(xiàn)在這幾乎是不可能的事。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，把稅收管理員從大量重復(fù)的手工操作中解放出來，資源共享、數(shù)據(jù)分析提高了稅收管理員的管理水平和效率，使得“科學(xué)化、精細(xì)化”管理成為可能。
其次，稅收管理員制度對(duì)稅源管理起到了良好的促進(jìn)作用，這是專管員制度條件下，專管員所不可能實(shí)現(xiàn)的。一方面，稅收管理員掌握著納稅人的第一手資料信息，了解稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性和涉稅信息的變化，在人機(jī)結(jié)合的稅源管理體系下，把最真的、最全的、最新的、最有用的信息錄入電腦網(wǎng)絡(luò)，為以后各項(xiàng)稅收工作打下堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)，充分發(fā)揮稅收管理員在稅源管理方面的積極作用，提高涉稅信息的準(zhǔn)確性。
2稅收管理員在稅源管理中存在的問題
稅收管理員是聯(lián)系征納雙方的橋梁和紐帶，充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性是抓好稅源管理的關(guān)鍵。落實(shí)好稅收管理員制度，對(duì)于增加稅收收入、強(qiáng)化稅源管理、提高納稅服務(wù)水平、優(yōu)化納稅環(huán)境、提高征管質(zhì)量和效率、降低征管成本等方面起到了積極作用，但在實(shí)際工作中也不可避免地存在問題，特別是在發(fā)揮稅收管理員主動(dòng)性方面有一定的制約。
2.1稅收管理員制度本身存在的缺陷束縛了稅收管理員的手腳
稅收管理員制度屬于部門規(guī)章，而且在制定上，缺乏可靠的法律依據(jù)。作為制定依據(jù)之一的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》(國稅發(fā)(2004)108號(hào))，本身屬于部門規(guī)章，在立法層次上不能作為《制度》的制定依據(jù)。另一制定依據(jù)《稅收征管法》符合立法層次的制定依據(jù)要求，但從內(nèi)容上沒有建立稅收管理員制度的相關(guān)條款。也沒有對(duì)稅收管理員納稅輔導(dǎo)、評(píng)估、咨詢等活動(dòng)性質(zhì)的界定，不能確定稅收管理員工作的行政執(zhí)法活動(dòng)的性質(zhì),不符合法定主義的原則。另外,《制度》對(duì)稅收管理員的職責(zé)和權(quán)限的規(guī)定不盡合理,對(duì)稅收管理員的職責(zé)規(guī)定過于僵化，過分地限制了稅收管理員的權(quán)力，束縛了管理員的手腳，影響了管理的效率。對(duì)于稅收管理員在稅收日常納稅服務(wù)、納稅評(píng)估、日常管理、下戶調(diào)查等管理活動(dòng)中，如何行使《稅收征管法》及《行政處罰法》，以至于如何在特定的情況下，可以采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，實(shí)施當(dāng)場處罰等都沒有作出明確規(guī)定，使稅收管理員的日常管理活動(dòng)稅收執(zhí)法的剛性不強(qiáng)，嚴(yán)重影響了稅收管理員的工作積極性。
2.2稅收征收模式與稅收管理員制度之間的矛盾，造成崗位間銜接不暢，挫傷稅收管理員的工作積極性
我國現(xiàn)行的征管模式，實(shí)行的征收、管理、稽查三分離，這與《稅收征管法》第十一條關(guān)于“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約?！钡囊?guī)定相符，目的就是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門之間的科學(xué)化、精細(xì)化、系統(tǒng)化分工，形成稅收征收、管理、稽查各司其職，相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)的統(tǒng)一整體，但在實(shí)踐中往往是工作各干各的，但崗位之間銜接卻跟不上，在內(nèi)部工作銜接上缺少一整套行之有效的工作銜接制度，降低了征管工作效率。在需要工作銜接或稍有職責(zé)交叉，往往互相推諉，嚴(yán)重時(shí)就會(huì)出現(xiàn)管理上的漏洞，受責(zé)任追究的往往是稅收管理員，既影響稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性和工作效率，又挫傷了稅收管理員工作積極性。
2.3稅收管理員力量薄弱、素質(zhì)不高，影響稅源管理質(zhì)量稅收管理員力量薄弱主要表現(xiàn)為稅收管理員的事務(wù)性工作太多，不能以全部精力履行強(qiáng)化稅源管理的職責(zé)。一是稅收管理員日常管理工作較為繁雜，工作量大，難以在稅源管理這一項(xiàng)工作上集中太多精力。二是受傳統(tǒng)的“保姆”式的專管員制度的影響，納稅人問及涉稅事宜，都直接找管戶的稅收管理員來處理，這無形之中加大了稅收管理員的工作量。稅收管理尤其是重點(diǎn)稅源戶的管理沒有落實(shí)到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營全過程，造成稅源監(jiān)控上的空檔。影響了稅源管理的實(shí)效性，稅收管理員的主觀能動(dòng)性得不到充分調(diào)動(dòng)。
稅收管理員素質(zhì)不高,主要表現(xiàn)為稅收管理員的綜合素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)技能和工作能力有待于進(jìn)一步提高。在稅收管理員隊(duì)伍中，60%以上的稅務(wù)人員年齡都在40歲以上，尤其是45歲以上的老稅務(wù)，其知識(shí)儲(chǔ)備已經(jīng)不能滿足新形勢下稅收工作的需要。新招錄進(jìn)地稅系統(tǒng)的大學(xué)畢業(yè)生甚至研究生，具有較強(qiáng)的理論功底和接受能力，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，要將其培養(yǎng)成稅收管理員隊(duì)伍中的主力軍還有待時(shí)日。因此，既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，又懂經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)會(huì)知識(shí)，同時(shí)熟練掌握計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的復(fù)合式高技能人才，往往僅在35至40歲這個(gè)年齡段，占全部稅收管理員的比例較低。造成在實(shí)際稅源監(jiān)控管理中信息采集質(zhì)量不高,信息化條件下的數(shù)據(jù)資源利用效率不高，稅收分析和納稅評(píng)估流于形式,稅源監(jiān)控效能低下等實(shí)際問題，直接影響稅源管理質(zhì)量。2.4稅收管理員的管理和績效考核監(jiān)督機(jī)制不完善，形成“鞭打快?！钡默F(xiàn)象，不能使稅收管理員在稅源管理中的主觀能動(dòng)性充分發(fā)揮。稅收管理員制度僅對(duì)稅收管理員考核的量化標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)的具體措施可操作性差。如何各地都缺少系統(tǒng)完善的管理和考核辦法，如稅收管理員的管理如何與稅源分類監(jiān)控有機(jī)結(jié)合，如何根據(jù)稅收管理員的能級(jí)合理配置資源，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任體系，如何量化稅收管理員的工作職責(zé)和工作績效,考核標(biāo)準(zhǔn)、考核指標(biāo)如何界定等問題都沒有形成科學(xué)的系統(tǒng)的有效激勵(lì)和考核監(jiān)督體系,導(dǎo)致“鞭打快?！钡默F(xiàn)象產(chǎn)生，難以實(shí)現(xiàn)稅收管理員職責(zé)規(guī)范化、配置最優(yōu)化、考核系統(tǒng)化和效率高效化。
3發(fā)揮稅收管理員在強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理主觀能動(dòng)性的建議
3.1加強(qiáng)稅收法制化建設(shè)進(jìn)程，提高稅收管理員制度的立法層次，明確稅收管理員管理工作的法律性質(zhì)。首先制定我國的《稅收基本法》，以此為基礎(chǔ)，提升稅收行政法規(guī)及稅收管理員制度的法律地位，使稅收管理員進(jìn)行稅收執(zhí)法活動(dòng)時(shí)有充足的法律依據(jù)。其次，以法律的形式將稅收管理員的各項(xiàng)管理工作定性為行政執(zhí)法活動(dòng)。從實(shí)際工作需要來看，運(yùn)用法律的手段來實(shí)施稅收管理能夠增強(qiáng)管理的力度，提高管理的效率，使稅收管理員工作起來能放開束縛，更能體現(xiàn)依法行政。
3.2建立合理機(jī)制，保證稅收管理員與崗位之間工作上的銜接順暢。稅收崗位的專業(yè)化分工是適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的新的稅收管理模式下的一種必然選擇，“征、管、查”崗位與機(jī)構(gòu)三分離，也是借鑒國際上通行的做法，但稅收管理過程中的專業(yè)化分工，必然增加工作環(huán)節(jié)，從而增加協(xié)調(diào)的工作量和難度，反而影響工作效率。要解決這一問題，要建立協(xié)調(diào)機(jī)制，在合理分工的前提下，征收、管理、稽查等各職能部門應(yīng)克服本位主義思想，樹立全局意識(shí)、協(xié)作意識(shí)、配合意識(shí)、服從意識(shí)，各司其職，各負(fù)其責(zé)、做到工作上不缺位、不越位，分工不分家，保證稅源管理的這一中心工作。同時(shí)，建立各崗位人員的流動(dòng)機(jī)制，適時(shí)實(shí)行輪崗。特別是對(duì)人員素質(zhì)要求較高的稅收管理員工作崗位，要堅(jiān)持“能者上、庸者下”，實(shí)行末位淘汰制，將業(yè)務(wù)精、計(jì)算機(jī)操作熟練、責(zé)任心強(qiáng)稅務(wù)干部，從征收、稽查崗位充實(shí)到稅收管理員崗位上來，保證每一名稅收管理員都能勝任本職工作，保證征收、管理、稽查各部門之間的銜接順暢。從整體上將稅收管理工作提升到一個(gè)更高的層次。
3.3充實(shí)稅收管理力量與提高稅收管理員素質(zhì)并舉，確保稅收管理員工作質(zhì)量
首先是充實(shí)稅收管理員力量。針對(duì)稅收管理員人均管戶多的現(xiàn)狀，一方面，要合理調(diào)整征、管、查人員配備,特別是隨著網(wǎng)上申報(bào)的實(shí)行,征收分局工作量大大減輕，可以將征收分局部分年輕、計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平高的人員充實(shí)到稅收管理員隊(duì)伍,提高稅收管理員占一線征管人員比重，降低人均管戶數(shù)。
其次，抓好提高人員素質(zhì)技能培訓(xùn)。除了對(duì)新招錄人員嚴(yán)格考試選拔，從源頭上保證稅收管理員隊(duì)伍的高素質(zhì)外，主要還是對(duì)在崗人員加強(qiáng)教育培訓(xùn),把對(duì)稅收管理員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)工作列入重要議事日程，建立教育培訓(xùn)長效機(jī)制。應(yīng)把對(duì)基層管理分局干部培訓(xùn)的重點(diǎn)來抓，通過省、市局集中舉辦稅收管理員培訓(xùn)班等形式，提高稅收管理員的素質(zhì)和稅源監(jiān)控管理的理論水平。
3.4加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的管理考核與監(jiān)督首先，推行能級(jí)管理制度，建立一套人力資源管理體系。根據(jù)基層稅收管理員隊(duì)伍的實(shí)際狀況，按照人力資源配置最優(yōu)最大化原則，建立一套全面規(guī)范的能級(jí)管理辦法，對(duì)稅收管理員的工作能力進(jìn)行綜合測評(píng)，從理論水平、實(shí)際工作技能等綜合素質(zhì)進(jìn)行多方面考察，通過考試等形式，確定每名稅收管理員的崗位能級(jí)。崗位能級(jí)定期調(diào)整，能上能下，并以此做為競爭上崗的主要依據(jù)，調(diào)動(dòng)廣大干部和積極性和創(chuàng)造性，使管理力量和稅收收入相匹配，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控管理效能的最大化。
其次，建立責(zé)任落實(shí)、監(jiān)督有力的稅收管理員考評(píng)體系。按照稅收管理員的工作事項(xiàng)，建立精細(xì)化的考核管理責(zé)任制度，根據(jù)稅收管理員的工作數(shù)量、工作質(zhì)量和工作效能分類設(shè)計(jì)考核指標(biāo)，按工作的難易程度、責(zé)任大小確定權(quán)重，建立以工作事項(xiàng)分類打分、計(jì)算機(jī)自動(dòng)匯總統(tǒng)計(jì)，人工檢查與計(jì)算機(jī)自動(dòng)考核相結(jié)合的績效考核機(jī)制，具體到每一戶納稅人、每一個(gè)工作環(huán)節(jié)都有責(zé)任分工，有效防止出現(xiàn)“權(quán)力尋租”現(xiàn)象，全面促進(jìn)稅源監(jiān)控管理工作效能的實(shí)現(xiàn)。
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